7010

51

3)рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;

4)скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.

5.10. Учет затрат по центрам ответственности

Центр ответственности – это часть организации, выделяемая для контроля за ее деятельностью. По принципу возможности и целесообразности исчисления прибыли и ее получения центры ответственности подразделяются на три вида: центр затрат; центр прибыли; центр инвестиций.

Вцентрах затрат контролируются, как правило, только их расходы. Их основной целью является минимизация затрат.

Вцентрах прибыли менеджер контролирует не только затраты, но и доходы. Сопоставлением доходов и расходов по центру определяют прибыль. Основной целью центра прибыли является получение максимально высокой прибыли.

Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние организации и другие достаточно самостоятельные части головной организации.

Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает, и контролирует закупку ТМЦ, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.

Центр ответственности по сбыту продукции (центры продаж) планируют, учитывают и контролируют затраты по продаже продукции, объем и структуру проданной продукции, выручку от продаж, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов. Центр продаж иногда называют центром доходов.

Центр управления планируют, учитывают и контролируют затраты на их функционирование и определяют эффективность своей деятельности.

Основа функционирования центров ответственности – сопоставление фактических затрат с расходами по смете. Смета является, в сущности, финансовым планом для каждого центра ответственности.

Сопоставление фактических затрат с затратами по смете осуществляется

вотчете об исполнении сметы.

Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью, если будут обеспечены:

обоснованный выбор перечня центров ответственности;

обоснованные сметы затрат по центрам, стимулирующие уменьшение

затрат;

правильный выбор контролируемых расходов;

обоснованный выбор ответственных за расходы;

взаимосвязь отчетности центров ответственности различных уровней;

функционирование системы учета по центрам ответственности параллельно с системой финансового учета.

51

52

6. Планирование и контроль расходов

6.1. Система управления денежными потоками

Деятельность предприятий неразрывно связана с движением денежных средств. Хозяйственные операции вызывают либо расходование денежных средств, либо их поступление.

Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представ-

ляет собой денежный поток.

1.В соответствии с МСФО денежные потоки классифицируются по видам деятельности:

–по текущей (по обычным видам);

–по инвестиционной;

–по финансовой.

2.По направленности движения денежных средств:

–положительный – ПДП;

–отрицательный – ОДП.

3.По методу исчисления объема:

–валовой – ВДП;

–чистый – ЧДП (разница между ПДП и ОДП).

4.Но уровню достаточности объема:

–избыточный – ИЗДП (поступления превышают реальную потребность в их расходе);

–дефицитный – ДФДП;

5.По методу оценки во времени:

–настоящий – НДП;

–будущий – БДП.

6.По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде:

–регулярный – РДП;

–дискретный – ДЦП (поступление и расход ДС, связанных с осуществлением единичных хозяйственных операций в рассматриваемом периоде времени - покупка лицензии, безвозмездная помощь, приобретение предприятия);

7.По масштабам обслуживания хозяйственного процесса:

–денежный поток фирмы в целом – ДПФ;

–денежный поток по отдельным подразделениям – ДПОСП;

–денежный поток по отдельным хозяйственным операциям – ДПХО.

Повышение уровня финансового состояния организации зависит от

умения менеджеров управлять потоками денежных средств.

В соответствии с МСФО и сложившейся практикой для подготовки отчетности о движении денежных средств используются два основных метода -

косвенный и прямой.

Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по счетам организации и позволяет:

52

53

–проанализировать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

–выявить структуру денежных потоков по каждому виду деятельности;

–установить взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период;

–определить достаточность средств для платежей по текущим обязатель-

ствам.

Денежный поток представляет собой движение денежных средств, которые получены и выплачены организацией за определенный период (отчет ф.№4).

Чисты денежный поток предприятия складывается из размеров чистых денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельностей.

Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый финансовый поток предприятия в отчетном периоде.

Источником информации для разработки отчетности о движении ДС этим методом являются отчетный баланс и отчет о финансовых результатах.

Расчет чистого денежного потока косвенным методом осуществляется по видам деятельности предприятия в целом.

Он основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, что позволяет показать:

–взаимосвязь между разными видами деятельности;

–установить взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период.

На практике большинство предприятий применяют косвенный метод. Это связано с тем, что он несколько проще, чем прямой, и дает наглядное представление об изменении оборотного капитала организации.

Основные составляющие системы управления денежными потоками:

–учет движения денежных средств;

–анализ потоков денежных средств;

–составление бюджета денежных средств.

Система управления денежными потоками должна позволять полу-

чать объективные ответы на следующие вопросы:

–в каком объеме и из каких источников получены денежные средства, каковы основные направления их расходования;

–способно ли предприятие в результате текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами и насколько стабильно такое превышение;

–в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязатель-

ствам;

–достаточно ли полученной прибыли для удовлетворения его текущей потребности в деньгах;

53

54

–достаточно ли собственных средств для осуществления инвестиционной деятельности;

–чем объясняется разница между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.

Данная система предусматривает анализ движения денежных средств на основе формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Это позволяет не только проконтролировать текущую платёжеспособность, но и принять оперативные решения по управлению денежными потоками, выявить причины изменения между финансовыми результатами и денежными средствами.

Анализ движения денежных средств проводится в целом по организации,

атакже в разрезе основных видов его хозяйственной деятельности, по структурным подразделениям (центрам ответственности) по следующим этапам:

1-й этап – анализ динамики объема финансирования положительного потока фирмы в разрезе отдельных источников. Сопоставляются темпы прироста положительного финансового потока с темпами прироста активов организации.

2-й этап – анализ динамики объема формирования отрицательного финансового потока фирмы, структура этого потока по направлениям расходования денежных средств.

Определяется:

–соразмерность развития фирмы за счет расходования денежных средств, отдельные виды ее активов, обеспечивающее прирост рыночной стоимости;

–по каким направлениям использовались денежные средства, привлеченные из внешних источников;

–в какой мере погашалась сумма основного долга по привлеченным ранее кредитам и займам.

3-й этап – анализ сбалансированности положительного и отрицательного финансового потоков по общему объему и по времени.

Изучается динамика показателя чистого денежного потока, являющегося важнейшим, результативным показателем финансовой деятельности организации, а также индикатором уровня сбалансированности его финансовых потоков в целом.

Определяется: значимость чистой прибыли в формировании чистого денежного потока, оценка факторов, влияющих на ее прирост, что в большей степени повлияло на прирост чистой прибыли: увеличение количества продукции и снижение ее себестоимости либо рост цен на продукцию, увеличение при-

были за счет внереализационных операций и др.

4-й этап – анализ динамики коэффициента ликвидности денежного потока (Клдп) в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода по формуле:

Клдп = ПДП / ОДП

Значение показателя отражает уровень платежеспособности и синхронности формирования различных видов денежных средств.

54

55

Для обеспечения необходимой ликвидности денежного потока этот коэффициент должен иметь значение не ниже единицы (превышение единицы

будет генерировать рост остатка денежных активов на коней рассматриваемого периода, т.е. способность повышению коэффициента абсолютной платеспособности предприятия).

5-й этап – анализ эффективности денежных потоков предприятия. Для их оценки используют показатели:

–коэффициент соотношения чистого денежного потока (ЧДП) фирмы

котрицательному денежному потоку (ОДП):

Кэф = ЧДП / ОДП

– коэффициент реинвестирования чистого денежного потока (Крдп) –

отношение части чистого денежного потока, направленного на развитие фирмы (РЧДП) к величине чистого денежного потока (ЧДП):

Крдп = РЧДП / ЧДП

Эти обобщающие показатели могут быть дополнены рядом частных показателей:

–коэффициентом рентабельности использования среднего остатка денежных средств в краткосрочных финансовых вложениях;

–коэффициентом рентабельности использования среднего остатка накапливаемых инвестиционных ресурсов в долгосрочных финансовых вложениях и др.

Результаты анализа используются для выявления резервов оптимизации финансовых потоков предприятия и их планирование и контроля на предстоящий период.

Цель бюджетирования объема денежных средств и определение моментов, когда у организации ожидается недостаток или избыток денежных средств, чтобы избежать кризисных явлений и рационально их использовать.

Смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств на плановый период называется кассовым бюджетом, который является составной частью основного бюджета предприятия.

Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты по каждому виду деятельности: основной, инвестиционной, финансовой.

Недостаток денежных средств приводит к сбоям в производственнофинансовом процессе, а избыток свидетельствует о том, что руководство предприятия не умеет выгодно размещать денежные ресурсы с целью получения дополнительной прибыли.

Следует помнить, что существенные инфляционные процессы с течением времени обесценивают денежные ресурсы.

Прогнозирование денежных потоков предприятия является необходи-

мым условием в процессе управления финансами, бизнес-планировании, при формировании взаимоотношений с потребителями продукции, поставщиками сырья и материалов, потенциальными или стратегическими партнерами.

55

56

Ритмичность платежно-расчетной дисциплины предприятия зависит от взаимной увязки денежных оттоков и притоков. Увязка представляет собой синхронное движение денежных средств по счетам кредиторов и дебиторов.

Превышение притоков денежных средств над их оттоками направляется на наращивание экономического потенциала фирмы, а также на выплату дивидендов.

При недостаточности денежных средств для покрытия счетов креди-

торов используются краткосрочные платные кредиты, либо (при наличии) страховой запас денежных средств (как правило, в виде высоколиквидных ценных бумаг).

6.2. Бюджетирование деятельности организации

Различные виды деятельности предприятия на следующий год должны координироваться путем подготовки конкретных программных действий, которые называются бюджетом (сметой).

Это финансовый документ, в котором отражаются показатели деятельно-

сти:

–планируемая величина дохода, которая должна быть достигнута в результате деятельности организации;

–расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода;

–капитал, который необходимо привлечь для достижения цеди деятельности и т.п.

Бюджет не имеет стандартной формы.

Структура бюджета зависит от следующих факторов:

–размера организации;

–вида деятельности, что является предметом бюджета;

–степени детализации бюджета и опыта разработчиков бюджета. Бюджетирование – динамический процесс составления и реализации

финансового документа, основными этапами которого являются:

1)анализ выполнения бюджета прошедшего отчетного периода (сопоставление фактических данных с плановыми, выявление отклонений, поиск резервов);

2)составление бюджета на отчетный период;

3)контроль за исполнением бюджета отчетного периода;

4)анализ исполнения бюджета отчетного периода.

В зависимости от поставленных задач бюджет может быть общим (генеральным) или частным, гибким или статическим.

Частный бюджет – это план деятельности конкретного направления деятельности организации (подразделения). Учитывая многогранность деятельности организации и взаимосвязь между определенными видами деятельности, частные бюджеты тесно связаны между собой.

Общий бюджет – это скоординированный план деятельности предприятия, разработанный в целом исходя из учета основного бюджетного фактора. Он объединяет частные бюджеты подразделений организации. Общий бюджет

56

57

состоит из трех составных частей: оперативного, финансового и инвестиционного бюджетов.

Оперативный бюджет – текущий, периодический, характеризует планируемые операции на предстоящий период. Цель бюджета – разработка плана финансовых результатов. Если основной бюджетный фактор – объем продаж, то он формируется из таких вспомогательных смет, как: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материальных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет общих и административных расходов, бюджетный отчет о финансовых результатах.

Инвестиционный бюджет является планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложений организации на бюджетный период.

Финансовый бюджет отражает предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Цель финансового бюджета – планирование баланса поступлений средств от видов деятельности и расходов, связанных с осуществлением деятельности таким образом, чтобы сохранялся нормальный уровень финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода. Его составными элементами являются сметы капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

Статический бюджет – это бюджет, планируемый на конкретный уровень реализации. Все частные бюджеты, входящие в состав общего бюджета, являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях общего бюджета исходя из определенного уровня реализации. В статическом бюджете затраты организации (подразделения) планируются. Статический бюджет включает доходы и затраты, исходя из запланируемого объема реализации.

Гибкий бюджет – это связывающее звено между плановым бюджетом и достигнутыми фактическими результатами. Он составляется после анализа влияния изменения объема реализации на каждый вид затрат. В нем учитываются изменения затрат в зависимости от изменения уровня реализации, поэтому гибкий бюджет представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В этом бюджете переменные затраты рассчитываются исходя из норм в расчете на единицу продукции и уровня реализации. Постоянные затраты не зависят от уровня активности организации, поэтому их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджета. Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации.

Если организация не имеет возможности спрогнозировать свою деятельность на несколько периодов вперед, то целесообразно разрабатывать «Скользящий бюджет». Это такой бюджет, который постоянно обновляется путем составления прогноза на предстоящий период в момент завершения предыдущего.

Бюджет позволяет руководству экономического субъекта осуществлять следующие основные функции:

57

58

1.Планирование будущих фактов хозяйственной жизни, при которых руководство более тщательно разрабатывает планы развития организации, принимает во внимание возможные изменения условий деятельности и заранее разрабатывает меры, позволяющие объективно реагировать на предстоящие изменения условий.

2.Координация. Качественно составленный бюджет позволяет координировать и согласовывать работу всех подразделений в пользу экономического субъекта в целом.

3.Информационное обеспечение каждого структурного подразделения позволяет обеспечить ответственность определенных лиц за его реализацию бюджета и координировать их деятельность в соответствии с этим.

4.Мотивация составления бюджета является мощным средством стимулирования руководителей всех подразделений предприятия, если каждое подразделение принимает активное участие в разработке бюджета и знает, что ожидают от него для осуществления бюджета исходя из интересов предприятия

вцелом.

5.Управление – в процессе реализации бюджета сравниваются фактические результаты со сметными значениями, что позволяет установить, какие расходы не соответствуют нормативным, и провести анализ отклонений. Такой анализ помогает своевременно определить, какие виды затрат необходимо рассмотреть в первую очередь, наметить новые мероприятия для исправления создавшейся ситуации.

6.Контроль осуществляется для оценки качества бюджета. Он основан на определении размера отклонений фактически достигнутых результатов с запланированными. В процессе контроля составляются отчеты о выполнении бюджетов. При составлении отчетов должны учитываться следующие принципы:

• своевременность – поступление информации об отклонениях как можно быстрее после завершения отчетного периода;

• точность – информация должна быть достоверной, неточная информация приведет к принятию нерациональных решений;

• соответствие информации уровню компетенции пользователя;

• информация в отчетах для каждого уровня должна освещать в большей степени контролируемые этим уровнем статьи доходов и расходов;

• адресность – информация должна представляться менеджерам, имеющим полномочия на ее получение.

7.Оценка – бюджет позволяет руководству организации объективно оценить деятельность каждого работника подразделения по реализации поставленных задач в зависимости от его способности достичь целей, намеченных в статическом (жестком) бюджете, продвинуть его по службе в некоторой зависимости от исполнения этого бюджета.

58

59

6.3. Формирование оперативного бюджета

Для формирования оперативного бюджета необходимо использовать информацию о деятельности экономического субъекта за предшествующие периоды, использовать данные бухгалтерской отчетности периода, предшествующего прогнозируемому.

Такая информация дает представление об имеющихся активах и источниках их покрытия.

Подготовка оперативного бюджета осуществляется на основе цели бюджетирования в следующей последовательности:

–бюджет продаж;

–бюджет производства;

–бюджет материальных затрат;

–бюджет трудовых затрат;

–бюджет общепроизводственных расходов;

–бюджет общих и административных расходов;

–бюджетный отчет о финансовых результатах.

Блок-схема сводного бюджета экономического субъекта представленного ниже (рис. 3).

При формировании бюджета продаж особое внимание следует уделять динамике изменения таких показателей как:

1)состояние рынка сбыта продукции в целом – используя данные за предыдущие периоды, необходимо выявить:

– средний темп роста спроса на конкретную продукцию;

– кто является основными конкурентами предприятия на данном рынке;

– каков их объем продаж и качество продукции;

2)зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня доходов покупателей и долгосрочности тенденций продажи;

3)потенциальные возможности предприятия по расширению объема про-

даж.

Выручка от продаж в стоимостном выражении определяется по формуле:

В= Vпр x Ц x Jц,

где В – выручка от продаж;

Vпр – объем продаж в натуральных единицах; Ц – цена реализации единицы продукции; Jц – индекс роста цены продукции

Смета продаж должна рассматриваться совместно с прогнозом денежных поступлений от продаж, основанным на сложившихся правилах расчета с потребителями продукции и планируемых по улучшению сбыта продукции.

Бюджет производства разрабатывается на основе бюджета продаж и учета производственных возможностей и технологии производства. Объем производства продукции рассчитывается по формуле:

V = Vпр + Vsk – Vsn + Vb, V < Vmax

Где V – объем производства;

59

Следует учитывать, что в соответствии отраслевой спецификой группы предприятий имеют незавершенное производство. В этом случае необходимо предусмотреть формирование бюджета валового выпуска продукции на основе плана производства, незавершенного производства на начало (НЗПₒ) и незавершенного производства на коней периода (НЗП ).

Объем товарного выпуска продукции рассчитывается по формуле:

BV = V + НЗП - НЗПₒ.

60