Финансовые инструменты учет анализ и аудит
..pdf
|
Продолжение табл. 2 . 1 . 1 |
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
РФот25.11.2011 №160н(ред. от18.07.2012) «Овведении |
|
|
вдействиемеждународныхстандартовфинансовойотчетности |
|
|
иРазъяснениймеждународныхстандартовфинансовойотчетно- |
|
|
стинатерриторииРоссийскойФедерации» (зарегистрировано |
|
|
вМинюстеРФ05.12.2011 №22501)) |
|
34 |
– Согласованность бухгалтерских принципов, используемых |
Законо- |
|
коммерческими предприятиями и другими организациями |
дательный |
|
в процессе составления финансовой отчетности во всем мире |
|
|
(регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 |
|
|
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ст. 14. Состав бухгалтер- |
|
|
ской (финансовой) отчетности) |
|
35 |
– Международныйопытборьбысманипуляторнымисделкамина |
Законо- |
|
финансовыхрынках. Стандартизацияфинансовыхопераций. |
дательный |
|
Международныйбанкэкономическогосотрудничества(регламен- |
|
|
тируетсяФедеральнымзакономот10.07.2002 №86-ФЗ(ред. от |
|
|
29.12.2012) «ОЦентральномбанкеРоссийскойФедерации(Банке |
|
|
России)» (сизм. идоп., вступающимивсилус06.01.2013) иФе- |
|
|
деральнымзакономот27.06.2011 №161-ФЗ(ред. от25.12.2012) |
|
|
«Онациональнойплатежнойсистеме». Ст. 37. Международное |
|
|
сотрудничествоБанкаРоссииповопросамнадзораинаблюдения |
|
|
внациональнойплатежнойсистеме) |
|
36 |
– «Руководствопоплатежномубалансуимеждународнойинвести- |
Мето- |
|
ционнойпозиции»: детальныеуказанияпомеждународнойинве- |
дический |
|
стиционнойпозиции, котораяявляетсябалансомвнешнихфинансо- |
|
|
выхактивовиобязательствстраны. Переоценкастоимостиидругие |
|
|
изменениявобъемеактивовиобязательств, публикациипомежду- |
|
|
народнойинвестиционнойпозиции, внешнемудолгу, производным |
|
|
финансовыминструментамирезервнымактивам. |
|
|
– Сводные результаты координированного обследования порт- |
|
|
фельных инвестиций. |
|
|
– Статистикаплатежногобаланса, анализнаосновебалансов |
|
|
(АОБ) – дополнительныйинструмент, которыйвсёчащесчитается |
|
|
необходимойсоставляющейинструментариямакроэкономическо- |
|
|
гонадзораМВФ. Анализпоказателейфинансовыхостатков, более |
|
|
стандартныйанализпотоковмакроэкономическихпеременных. |
|
|
Оценкаосновныхбалансовстраныприпомощикалибровкине- |
|
|
совпаденийповалютам, срокупогашенияиструктурекапитала |
|
|
ифактическогорискаликвидностииплатежеспособностиотдель- |
|
|
ныхсекторов, авболееобщемплане– уязвимостьстранывслучае |
|
|
шоков, передаваемыхизменениямиобменныхкурсов, процентных |
|
|
ставокицендругихфинансовыхактивов. |
|
|
– Месячнаяотчетностьподенежно-кредитнойифинансовойста- |
|
|
тистикепредоставляетсяСтатистическомудепартаменту МВФ |
|
|
встандартизированныхформахотчетности |
|
|
|
91 |
|
|
91 |
Продолжение табл. 2 . 1 . 1
1 |
2 |
3 |
37 |
– Международный опыт борьбы с манипуляторными сделками |
Законо- |
|
на финансовых рынках. Стандартизация финансовых операций. |
дательный |
|
Международный банк экономического сотрудничества. |
|
|
– Выполнение Министерством функции финансового органа |
|
|
(фискального агента) МВФ. Обеспечение участия министерст- |
|
|
ва в работе международных финансовых форумов. Организа- |
|
|
ция взаимодействия министерства с международными финан- |
|
|
совыми и экономическими организациями (регламентируется |
|
|
Федеральнымзакономот10.07.2002 №86-ФЗ(ред. от29.12.2012) |
|
|
«О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» |
|
|
(с изм. и доп., вступающими в силу с 06.01.2013)) |
|
38 |
– Приказ Минфина РФ от 18.07.2012 № 106н «О введении |
Норма- |
|
в действие и прекращении действия документов международ- |
тивный |
|
ных стандартов финансовой отчетности на территории Россий- |
името- |
|
ской Федерации». |
дический |
|
– ПриказМинфинаРФот22.11.2011 №156н«Обопределении |
|
|
официальногопечатногоизданиядляопубликованиядокументов |
|
|
международныхстандартовфинансовойотчетности». |
|
|
– ПриказМинфинаРФот25.11.2011 №160н«Овведениивдейст- |
|
|
виемеждународныхстандартовфинансовойотчетностииРазъяс- |
|
|
нениймеждународныхстандартовфинансовойотчетностинатер- |
|
|
риторииРоссийскойФедерации». |
|
|
– Приказ Минфина РФ от 30.11.2012 № 455 «О внесении изме- |
|
|
нений в план Министерства финансов Российской Федерации |
|
|
на 2012–2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчет- |
|
|
ности в Российской Федерации на основе международных |
|
|
стандартов финансовой отчетности, утвержденный приказом |
|
|
Министерства финансов Российской Федерации от 30.11.2011 |
|
|
№ 440» |
|
39 |
– Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 |
Норма- |
|
«Оценка справедливой стоимости» (введен в действие для |
тивный |
|
применения на территории Российской Федерации Приказом |
|
|
Минфина РФ от 18.07.2012 № 106н; официально опубликован |
|
|
27.08.2012). |
|
|
– Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 |
|
|
«Представление финансовой отчетности» (введен в действие |
|
|
для применения на территории Российской Федерации |
|
|
Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н). |
|
|
– Международныйстандартфинансовойотчетности(IAS) 32 |
|
|
«Финансовыеинструменты: представлениеинформации» (введен |
|
|
вдействиедляприменениянатерриторииРоссийскойФедерации |
|
|
ПриказомМинфинаРФот25.11.2011 №160н). |
|
92
92
|
|
Окончание табл. 2 . 1 . 1 |
|
|
|
|
|
1 |
|
2 |
3 |
|
– Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 |
|
|
|
«Прибыль на акцию» (введен в действие для применения на |
|
|
|
территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ |
|
|
|
от 25.11.2011 № 160н). |
|
|
|
– Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 |
|
|
|
«Финансовые инструменты: признание и оценка» (введен в |
|
|
|
действие для применения на территории Российской Федера- |
|
|
|
ции Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н). |
|
|
|
– Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 |
|
|
|
«Первое применение международных стандартов финансовой |
|
|
|
отчетности» |
(введен в действие для применения на территории |
|
|
Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 |
|
|
|
№ 160н). |
|
|
|
– Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 |
|
|
|
«Финансовые инструменты: раскрытие информации» (введен |
|
|
|
в действие для применения на территории Российской Федера- |
|
|
|
ции Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н) |
|
|
40 |
– Приказ Минфина РФ от 30.03.2012 № 148 «Об образовании |
Норма- |
|
|
межведомственной рабочей группы по применению МСФО». |
тивный |
|
|
– Приказ Минфина РФ от 30.11.2012 № 455 «О внесении изме- |
|
|
|
нений в план Министерства финансов Российской Федерации |
|
|
|
на 2012–2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчет- |
|
|
|
ности в Российской Федерации на основе международных стан- |
|
|
|
дартов финансовой отчетности, утвержденный Приказом Мини- |
|
|
|
стерства финансов Российской Федерации от 30.11.2011 № 440» |
|
|
|
Схема |
информационных потоков, представленная на |
|
рис. 2.1.1, необходима для выявления узких мест, проблемных аспектов и недостатков нормативно-правовых документов. В первую очередь это необходимо Центральному банку и Министерству финансов Российской Федерации, так как именно они являются разработчиками основных нормативно-право- вых документов. Также основными пользователями предложенной схемы станут сотрудники учебных учреждений (про-
фессорско-преподавательский |
состав вузов, ученые и т.д.) |
и работники экономической |
направленности (специалисты |
в области учета, аудита, финансового анализа, менеджмента, экономики и т.д.).
93
93
Таблица 2 . 1 . 2
Анализ выявленных в ходе составления информационных потоков движения финансовых инструментов в РФ проблем и предложения по их решению107
Выявленная |
проблема |
Проблеманерешена |
Решениепроблемы |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
|
Наличие различий в российских |
Повышение прозрачности инфор- |
|
|
|
стандартах бухгалтерского учета |
мации. |
|
Проблематрансформации |
|
и международных стандартах |
Повышение информативности от- |
|
|
финансовой отчетности. |
четности. |
||
РСБУвМСФО |
Нехватка квалифицированного |
Улучшение сопоставимости показа- |
||
персонала. |
телей. |
|||
Сопротивление руководства ком- |
Увеличение возможностей для ана- |
|||
пании отражению полной и про- |
лиза деятельности компании. |
|||
зрачной информации в финансо- |
Переход на МСФО облегчит доступ |
|||
вой отчетности. |
к международным рынкам капитала. |
|||
Высокие затраты. |
Совершенствование нормативно- |
|||
Противоречивость российского |
правовой базы, устранение несоот- |
|||
|
|
законодательства. |
ветствий в терминологической базе |
|
|
|
Трудности перевода МСФО |
внутри законодательства и в мето- |
|
|
|
на русский язык |
дологических документах |
|
Недостоверностьстатистической |
|
Не существует единой формы |
Создание единой статистической |
|
|
статистической отчетности о рас- |
формы отчета предприятиями о фи- |
||
|
крытии финансовых инструмен- |
нансовых инструментах позволит |
||
информации |
тов на предприятии. |
более детально учитывать тенденции |
||
Изсхемыинформационныхпотоков |
развития финансовых инструментов, |
|||
финансовыхинструментовможно |
даст возможность проанализировать |
|||
сделатьвывод, чтопредприятиясдают |
проблематику сближения МСФО |
|||
ворганыстатистикиинформацию |
и РСБУ; повысит прозрачность ин- |
|||
офинансовыхвложениях, астатисти- |
формации и информативность от- |
|||
ческихданныхофинансовыхинстру- |
четности; привлечет иностранных |
|||
ментахневедетсясовсем. Данные |
инвесторов на отечественный рынок |
|||
показатели ведут только крупные |
финансовых |
|||
|
|
107 Пономарева С.В., Мельникова А.С. Предложения по решениюпроблемтрансформации финансовых инструментов с помощью построения схемы информационных потоков [Электронный ресурс] // Управление экономическими системами: электрон.
науч. журнал. №3 (51). URL: http://uecs.ru/finansi-i-kredit/item/2054-2013-03-26-07-51-25.
94
94
Продолжение табл. 2 . 1 . 2
1 |
2 |
3 |
|
|
предприятия и банки, перешедшие |
инструментов и, соответственно, |
|
|
на МСФО, но и у них нет возмож- |
даст возможность выйти на миро- |
|
|
ности предоставить информацию |
вую арену отечественным контр- |
|
|
о движении финансовых инстру- |
агентам. |
|
|
ментов в органы статистики, так |
Государство при достоверной стати- |
|
|
как отсутствует единая форма ста- |
стической информации сможет учи- |
|
|
тистической отчетности. |
тывать меры воздействия на данный |
|
|
По причине неразработанности |
рынок, позволит отрегулировать |
|
|
темы в российской учетной прак- |
нормативно-правовую базу, устра- |
|
|
тике внедрение национального |
нить разобщенность терминологиче- |
|
|
аналога МСФО неизбежно столк- |
ской базы внутри законодательства |
|
|
нется с терминологическими про- |
и в методологических документах. |
|
|
блемами. В российском учете от- |
Органы статистики смогут сотруд- |
|
|
сутствует даже понятие «финансо- |
ничать с международными органи- |
|
|
вый инструмент», не говоря уже |
зациями по сбору статистической |
|
|
о более частных понятиях. |
информации, проводить мастер- |
|
|
При недостоверных статистиче- |
классы и совместно решать и устра- |
|
|
ских данных государство и пред- |
нять проблемы отчета и учета по- |
|
|
приятия неверно планируют и ор- |
ступающей к ним от контрагентов |
|
|
ганизуют свою деятельность, не |
информации; предлагать пути уст- |
|
|
видят и, соответственно, не устра- |
ранения негативных факторов |
|
|
няют негативные факторы, |
|
|
|
влияющие на рынок финансовых |
|
|
|
инструментов |
|
|
|
Невозможность принимать учас- |
В совокупности элементы станут |
|
|
тие в координированном обсле- |
характеристикой внешних активов |
|
|
довании портфельных инвести- |
и обязательств страны по секторам, |
|
международнойоставлениеC позицииинвестиционной |
ций (КОПИ). |
сроку погашения и инструменту. |
|
Непредоставление данных о долге |
Составители внешнеэкономических |
||
|
|||
|
в соответствии с новым «Руковод- |
данных могут внести ценный вклад, |
|
|
ством по статистике внешнего |
работая над предоставлением пере- |
|
|
долга». |
численных данных в левом секторе |
|
|
Невозможность подготовки балан- |
схемы с максимально высокой пе- |
|
|
са сектора государственного уп- |
риодичностью и минимальными |
|
|
равления в соответствии с новым |
задержками. |
|
|
«Руководством по статистике го- |
Как только такое представление |
|
|
сударственных финансов». |
данных будет фактически введено, |
|
|
Неполноценное использование |
оно значительно расширит возмож- |
|
|
метода анализа на основе баланса |
ности МВФ по использованию |
|
|
в надзорной деятельности МВФ |
метода анализа на основе баланса |
|
|
|
в своей надзорной деятельности |
|
|
|
95 |
|
|
|
95 |
Продолжение табл. 2 . 1 . 2
1
программыдляпомощи |
припереходенаМСФО |
Отсутствиеединогоорганаи |
отечественнымконтрагентам |
96
96
2 |
3 |
Несоответствие заявленных целей |
Организация помощи переходу |
и миссий таких структур, как Фонд |
с РСБУ на МСФО должна быть |
НСФО и Межведомственная рабо- |
не пустым звукам, а реальной под- |
чая группа, при переходе на |
держкой и опорой для отечествен- |
МСФО действительности. |
ных предприятий и фирм. Осущест- |
Структуры ведут свою работу для |
вление поддержки не должно |
высших органов РФ и не спуска- |
происходить на высшем уровне, |
ются до отечественных контраген- |
а должно спуститься до отечествен- |
тов, отчеты, проблемы, разъясне- |
ных контрагентов. |
ния по применению МСФО акку- |
Деятельность органов должна вне- |
мулируются только наверху. |
сти ясность и прозрачность в поря- |
Дублирование полномочий, пере- |
док учета и требования к раскры- |
сечение целей, проектов и заседа- |
тию информации по соответствую- |
ний в работе представленных |
щим операциям, активам |
структур (Фонд НСФО и Межве- |
и обязательствам МСФО. |
домственная рабочая группа при |
Организации должны объединить |
переходе на МСФО). |
всех участников российского эко- |
Все собрания, круглые столы |
номического рынка всех уровней |
и сборы рассматриваемых органов |
управления, представителей всех |
ведутся лишь на уровне высших |
профессий, имеющих отношение |
слоев управления, таких как Пра- |
к составлению МСФО, аудиту и |
вительство, Минфин РФ, Счетная |
использованию данных финансовой |
палата, Минэкономразвития и т.д. |
отчетности, а также представителей |
Создаются законопроекты и разъ- |
регулирующих органов. |
яснения без участия отечествен- |
Основными мероприятиями заяв- |
ных контрагентов, не учитывается |
ленных структур должны стать: |
проблематика перехода россий- |
выявление вопросов, возникающих |
ских предприятий, фирм, чем еще |
при применении МСФО на терри- |
более затрудняют трансформацию |
тории РФ, требующих решения; |
РСБУ в соответствии с МСФО |
подготовка рекомендаций по вопро- |
(хотя заявленные миссии рассмат- |
сам, возникшим в ходе применения |
риваемых органов должны обеспе- |
МСФО; обобщение и распростране- |
чивать объяснение непонятных |
ние опыта применения МСФО |
пунктов отчетности МСФО рос- |
с целью последовательного и еди- |
сийским организациям). |
нообразного их использования. |
Не ведутся мероприятия, опросы |
Фонд НСФО и Межведомственная |
и собрания для поддержки отече- |
рабочая группа по применению |
ственных контрагентов при пере- |
МСФО должны не только взаимо- |
ходе на МСФО. |
действовать с федеральными орга- |
В связи со всем вышеописанным |
нами исполнительной власти, но и |
МСФО становится еще более ил- |
проводить круглые столы, открытые |
люзорным стандартом для нацио- |
собрания и конференции со всеми |
нальных фирм и предприятий, |
заинтересованными контрагентами |
|
|
Окончание табл. 2 . 1 . 2 |
|
|
|
|
|
1 |
2 |
|
3 |
|
отдаляя российскую экономику |
|
страны, информация по примене- |
|
от мировых лидеров, а также за- |
|
нию МСФО должна спускаться |
|
рубежного инвестирования |
|
вниз, дабы устранить все негатив- |
|
|
|
ные факторы, препятствующие пе- |
|
|
|
реходу на МСФО. |
|
|
|
Не менее важным должно стать |
|
|
|
изменение разъяснительной инфор- |
|
|
|
мации: органы, занимающиеся |
|
|
|
разъяснением МСФО, должны на- |
|
|
|
конец перейти от теории к практи- |
|
|
|
ке, представить методику перехода |
|
|
|
на МСФО, сделать информацию |
|
|
|
доступной для всех участников эко- |
|
|
|
номической системы страны |
Внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей. Трудность перехода российских компаний на МСФО связана с наличием факторов, которые препятствуют массовому переходу на международные стандарты финансовой отчетности, более подробно они рассмотрены на рис. 2.1.2.
В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. Это обусловлено признанием МСФО одним из главных инструментов, гарантирующих представление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.
97
97
Рис. 2.1.2. Факторы, препятствующие массовому переходу на международные стандарты финансовой отчетности108
Использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой при выходе на международные
рынки, позволяя, таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов109.
108См.: Пономарева С.В., Мельникова А.С. Предложения по решению проблем трансформации финансовых инструментов с помощью построения схемы информационных потоков.
109См.: Чикиров Ю.С. Информационные потоки в системе управленческого учета производных финансовых инструментов // Управленческий учет. 2008. № 6. С. 46–53.
98
98
2.2. РЕШЕНИЕ ПРОБЛЕМ ДВИЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ НА МЕЖДУНАРОДНОМ УРОВНЕ С ПОМОЩЬЮ СХЕМЫ ИНФОРМАЦИОННЫХ ПОТОКОВ
Процесс унификации финансовой отчетности напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной деятельности. В последнее время с учетом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчетности компаний возросли еще больше. Инвестирование всё вбольшей степени осуществляется в реальном времени через Всемирную электронную сеть, а это еще один серьезный довод впользу унификации учетных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учетных нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандарты финансовой отчетности, которые разрабатываются Советом по международным стандартам финансовой отчетности (далее– СМСФО), признаны во всем мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной
ипонятной информации одеятельности компаний110.
Всвязи с этим актуально и целесообразно изучить движение финансовых инструментов на международном уровне, рассмотреть взаимосвязи контрагентов за рубежом, выявить недостатки их системы внедрения МСФО, определить эффективные методы в распространении стандартов IFRS.
Цель параграфа – создание схемы информационных потоков движения финансовых инструментов на международном уровне, выявление узких мест взаимодействия основных международных организаций.
110 См.: Пономарева С.В., Мельникова А.С. Решение проблем движения финансовых инструментов на международном уровне с помощью построенной схемы информационных потоков [Электронный ресурс] // Управление экономическими системами:
электрон. науч. журнал. 2013. № 12 (60). URL: http://uecs.ru/finansi-i-kredit/item/2589- 2013-12-03-11-08-49.
99
99
В результате написания п. 2.2 был использован теоретический анализ (выделены и изучены отдельные стороны, признаки и особенности тематики), затем применен метод эмпирического познания, в частности дедуктивный метод, и проведен сравнительный анализ систематизированных данных.
Научная новизна предложенного исследования сосредоточена в составленной схеме информационных потоков движения финансовых инструментов на международном уровне, выявленных недочетов взаимодействий контрагентов и предложении методов по устранению минусов их сотрудничества. Также уникальность состоит в применении исследования на отечественном как политическом, так и финансовом рынке для освоения системы международных стандартов финансовой отчетности на базе иностранного опыта.
Проблемами унификации стандартов учета и отчетности занимается ряд организаций. В работе приведены три модели бухгалтерского учета и их взаимосвязь и взаимодействие с МСФО: Великобритании, США, Европейскогосоюза.
Эффективный способ систематизировать контрагентов и детально рассмотреть их взаимодействие – составление схемы информационных потоков, которая представлена на рис. 2.2.1, в ней рассмотрено взаимодействие систем бухгалтерского учета таких стран и объединений, как Евросоюз, Великобритания, США, центральным звеном схемы представлена система МСФО, рассмотренная как единый унифицированный уровень систематизации отчетности контрагентов, к которому стремятся все страны. Для удобства функциональные обязанности и взаимодействия участников схемы информационных потоков (числа на рис. 2.2.1) указаны цифрами, которые в дальнейшем имеют расшифровку в табл. 2.2.1. Выявленные в ходе составления схемы проблемы и недостатки отражены в табл. 2.2.2, в ней же предложены пути усовершенствования и устранения недостатков111.
111 См.: Пономарева С.В., Мельникова А.С. Решение проблем движения финансовых инструментов на международном уровне с помощью построенной схемы информационных потоков.
100
100