34. Определите основные различия между понятиями «сборщик налогов» и «налоговый агент».

Сборщик налогов – это лица, принимающие средства налогоплательщиков и перечисляющие эти средства в бюджет. НК не включает их в число участников налоговых отношений. Функции сборщиков налогов выполняют, например, таможенные органы. Но статус сборщиков, по сути, вообще нигде нормально не урегулирован, и вообще эта категория исключена из НК.

Налоговый агент – это лицо, на которое законодательно возложена обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в бюджет или бюджетные фонды. Синоним налогового агента – фискальный агент.

У налогового агента и сборщика налогов есть общая функция − удержать и перечислить налог в бюджет.

Главное же отличие сборщиков налогов и налоговых агентов в том, что сборщики ведут прием и взимание налогов (попутно контролируя правильность их исчисления), зачисляя их суммы на свой счет или в свою кассу, а налоговые агенты сами выполняют обязанности исчисления, удержания и перечисления налогов и не контролируют правомерность действий налогоплательщиков.

Налоговый агенты – это частные лица, чаще всего организации или предприниматели. Схема тут такая: организация совершает сделку /выплачивает сумму от доходов /дивиденды. Эта организация обязана из этой суммы удержать определенный процент и перечислить его в бюджет. Это необходимо для того, что контрагент этой организации не ушел от налогов. Это актуально для контрагентов – иностранных лиц, а также простых граждан, которые не очень хорошо знакомы с налоговым законодательством.

Сейчас вообще неясно, кто является сборщиком налогов. До 2007 года НК говорил, что это государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, уполномоченные ими органы и должностные лица. Значит, раньше организации и физические лица не могли быть сборщиками налогов.

35. Расскажите о системе публично-правовых обязанностей банков как рассчетно-кассовых центров.

Важные участники налоговых правоотношений —банки. Как хозяйствующие субъекты они являются налогоплательщиками и об­ладают соответствующим правовым статусом.

Однако в силу специфики деятельности банков на них возлага­ется ряд дополнительных обязанностей публично-правового харак­тера. Порядок их выполнения не зависит от договоренности банка с клиентом, а всецело определяется законодательством. За невы­полнение этих обязанностей установлены меры административной, а не гражданско-правовой ответственности.

Эти обязанности связаны с особыми требованиями законода­тельства к порядку открытия банками счетов гражданам и органи­зациям, ведения операций по этим счетам и др.

= Бан­ки как расчетно-кассовые центры выполняют ряд возложенных на них функций, связанных с налогообложением.

= Банки как расчетно-кассовые центры также не контролируют вы­полнение налогоплательщиками их налоговых обязанностей, а лишь исполняют платежные поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов.

Публично-правовые обязанности банков как расчетно-кассовых центров

В связи с открытием счетов организациям или физиче­ским лица:

= Проверить наличие сви­детельства о постановке на учет в налоговом органе

= Сообщать налоговому органу об открытии (или закрытии) счета

= Воздержаться от откры­тия лицу счета при нали­чии у банка решения о приостановлении опера­ций по счетам этого лица

В связи с ведением операций по счетам:

= Своевременно выполнять поручения налогопла­тельщиков, плательщи­ков сборов, налоговых агентов перечислить сумму налога, сбора

= Исполнить решение на­логового органа о приос­тановлении операций по счетам налогоплатель­щика, плательщика сбо­ров, налогового агента

= Исполнить решение на­логового органа о взы­скании суммы налога, сбора, пени

В связи с информирован­ностью об финансовых операциях:

= Представить в срок нало­говому органу по его за­просу справки по опера­циям и счетам организации или граждан-предпринимателей

+ ст 86

Перечисление и зачисление средств, поступивших в уплату нало­гов на счет бюджета,— одна из стадий исполнения бюджета (ст. 218 Бюджетного кодекса РФ). Это бюджетные, а не налоговые отноше­ния. Субъектами бюджетных отношений налогоплательщики не яв­ляются. Налоговое законодательство регулирует лишь отношения по исполнению платежных поручений налогоплательщиков обслужи­вающими их банками и не регулирует вопросов дальнейшего зачиления уплаченных сумм на бюджетные счета.

Согласно ст. 40 Бюджетного кодекса РФ налоговые доходы счи­таются уплаченными в соответствующий бюджет или бюджет госу­дарственного внебюджетного фонда с момента, определяемого на­логовым законодательством. НК РФ устанавливает, что обязан­ность по уплате налога считается исполненной налогоплательщи­ком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете, а при упла­те налога наличными денежными средствами — с момента внесе­ния денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию связи (п. 2 ст. 45).

Поручение на перечисление налога исполняется банком в обя­зательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 части первой НК РФ).

Ответственность за нарушение этого порядка банк несет не пе­ред клиентом, а перед государством. С банка, просрочившего пере­вод средств, поступивших в уплату налога, взыскиваются непере­численные суммы, а также пени и штрафы. Руководитель банка может быть привлечен к административной ответственности.

Следовательно, законодатель рассматривает несвоевременное исполнение банком платежного поручения на уплату налога не как гражданско-правовое нарушение, за которое наступает ответствен­ность перед владельцем счета, а как нарушение публично-правовое. На банк возлагаются публичные обязанности по выполнению функций, связанных с перечислением средств на бюджетные счета. Порядок выполнения этих функций не регулируется соглашением банка с клиентом (налогоплательщиком), а определяется законода­тельством.

Отношения налогоплательщика и банка по поводу уплаты налога являются публично-правовыми. В рамках этих отношений на нало­гоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить налог, а на банк — провести этот платеж. Банк при этом действует не как представитель налогоплательщика перед государством, а как представитель публичных интересов государства, принимающий от плательщика исполнение публичной обязанности по уплате налога.