Задача 7 (15)

Организация переплатила в бюджет налог на добавленную сто­имость в результате ошибочного применения к мороженому повы­шенной ставки налога — 20% вместо необходимых 10%. При этом продукция компании отпускалась покупателям по цене со ставкой налога 20%.

Вправе ли компания потребовать возврата из бюджета суммы из­лишне уплаченного налога?

Статья 164. Налоговые ставки

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.1999 N А11-261/99-Е-7/409-99

Уплата налога на добавленную стоимость в бюджет при реализации мороженого должна производиться из ставки 20 процентов, если его цена включает в себя налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке в размере 20 процентов.

Удовлетворяя иск о признании указанного инкассового распоряжения не подлежащим исполнению, Арбитражный суд Владимирской области исходил из того, что при определении сумм подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации мороженого должна применяться ставка в размере 10 процентов, открытое акционерное общество "Хладокомбинат" начислило и уплатило налог на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Закона, недоимка по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 1995 года - сентябрь 1997 года у предприятия отсутствует, следовательно, инкассовое распоряжение выставлено неправомерно.

Рассмотрев кассационную жалобу, заслушав и обсудив доводы представителей лиц, участвующих в деле, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Согласно статье 7 указанного Закона реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой. Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Следовательно, налог на добавленную стоимость, уплаченный открытым акционерным обществом "Хладокомбинат" в бюджет с оборотов по реализации мороженого, представляет собой разницу между суммами налога, уплаченными истцу покупателями мороженого, и суммами налога, уплаченного им поставщикам.

Из материалов дела следует, что акционерное общество за период с ноября 1995 года по сентябрь 1997 года реализовывало мороженое по цене, включающей в себя налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке в размере 20 процентов. Возврат 10 процентов уплаченных сумм налога на добавленную стоимость покупателям мороженого не производился.

Таким образом, фактическими плательщиками налога на добавленную стоимость являлись покупатели мороженого.

Открытое акционерное общество "Хладокомбинат", первоначально уплачивая в бюджет налог, исчисленный по ставке в размере 20 процентов, не понесло убытков, а ошибочно возвращенные налоговой инспекцией денежные средства акционерному обществу не принадлежат.

При таких обстоятельствах Государственная налоговая инспекция по Ленинскому району г. Владимира правомерно доначислила акционерному обществу налог на добавленную стоимость в сумме 1381648 рублей 62 копеек и выставила инкассовое распоряжение от 25.12.98 N 12431 на списание указанной суммы.

Учитывая изложенное, кассационная жалоба Государственной налоговой инспекции по Ленинскому району г. Владимира подлежит удовлетворению.

По сути это задачка сделана по решению: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.1999 N А11-261/99-Е-7/409-99. Кратко если аргументация, то НДС - косвенный налог. Сумму НДС, указанную в счете-фактуре, покупатель уплачивает продавцу в составе продажной цены товара, а уж тот перечисляет эту сумму в бюджет (предварительно уменьшив ее на установленные вычеты). Таким образом, произвести перерасчеты с бюджетом в связи с применением завышенной ставки НДС, не осуществив перерасчетов с покупателями, невозможно. Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды.

Например, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда России от 1 сентября 1998 г. № 2345/98 рассмотрено дело по иску о возврате излишне уплаченного НДС. Из материалов дела следует, что, реализуя мороженое, хладокомбинат некоторое время платил НДС по ставке 20 процентов, хотя по законодательству для этого продукта предусмотрена пониженная ставка налога - 10 процентов. Выявив ошибку, хладокомбинат предпринял попытку вернуть из бюджета переплаченный налог. Однако, как отметил Президиум Высшего Арбитражного Суда, "фактически плательщиком налога на добавленную стоимость являлись покупатели мороженого". Реализуя мороженое с НДС по ставке 20 процентов, хладокомбинат взыскивал суммы налога с покупателей, а уж затем перечислял их в бюджет. Так как хладокомбинат не вернул покупателям переплаченный НДС, Президиум Высшего Арбитражного Суда отказал предприятию в иске о возврате из бюджета сумм излишне начисленного налога. Таким образом, прежде чем заявлять о возврате НДС, продавец должен вернуть покупателю излишне взысканную с него сумму налога.