1) Проживание

Нет, не облагается НДС. Спецификой санаторно-курортного лечения и отдыха является то, что отдыхающий некоторое время проживает в санаторно-курортном учреждении. Иными словами, помимо проведения лечения, профилактики и оздоровительных мероприятий санаторно-курортное учреждение должно обеспечить условия пребывания (проживание, питание и т.п.). И то и другое включено в ОКВЭД в группировку 85.11.2 "Деятельность санаторно-курортных учреждений" (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст). Общероссийский классификатор услуг населению также относит и лечение, и проживание в санаториях, профилакториях и т.д., а также другое обслуживание, входящее в стоимость путевки, к санаторно-оздоровительным услугам (код 082000), входящим в группу 08 "Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги". Обеспечение проживания и питания пациентов в санатории или ином санаторно-курортном учреждении не следует рассматривать как самостоятельную услугу - это лишь необходимое условие реабилитационно-восстановительного лечения в данном учреждении. Поэтому со стоимости проживания и питания пациентов санаторно-курортного учреждения не нужно удерживать НДС на том же основании, на котором от НДС освобождаются услуги по диагностике, профилактике и лечению. К такому выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 N А66-7072/2007.

Та же логика прослеживается и в Письме Минздравсоцразвития России от 02.11.2007 N 32262/МЗ-14. Рассуждая о том, какие услуги могут быть включены санаторно-курортной организацией в стоимость санаторно-курортной путевки, специалисты Департамента развития медицинской помощи и курортного дела отметили, что проживание и питание рассматриваются как обеспечение условий пребывания в санаторно-курортной организации. При этом поскольку санаторно-курортная организация как медицинская организация оказывает прежде всего услуги по медицинской помощи, а услуги по питанию и проживанию являются сопутствующими, но неразрывно связанными с первыми и необходимыми для надлежащего оказания услуг по медицинской помощи. По мнению специалистов Департамента, санаторно-курортная организация при оформлении санаторно-курортной путевки не может включать в нее только услуги по питанию и (или) проживанию

2) Медицинские услуги по лечению и реабилитации

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, в том числе и услуг по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты, если они включены в специальный Перечень, утверждаемый Правительством РФ. Исключение из общего правила составляют лишь косметические услуги, а также ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые не из бюджета.

В Перечень медицинских услуг, не подлежащих обложению НДС, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132, включены, помимо прочего, и услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях.

Кроме того, согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Причем этой льготой может пользоваться любая организация, реализующая путевки в санаторно-курортные учреждения, как находящиеся, так и не находящиеся на ее балансе.