Задача № 8

Задача 8. Действует здесь принцип: ну ты же понимаешь… если действительно это способ перераспределения стоимости, то мы это облагаем НДС; если это санкция, то мы НДС не облагаем.

В последних письмах Минфин последователен (хотя нужно учитывать его пробюджетную политику). Штрафы не включаются в налоговую базу, если это санкции, а перераспределение стоимости включается.

№8.

За просрочку в оплате поставленной продукции компания получила со своего покупателя сумму основного долга в размере стоимости продукции и сумму пени за просрочку ее оплаты. Подлежит ли сумма пени обложению НДС?

До недавнего времени вопрос обложения налогом на добавленную стоимость штрафных санкций, полученных продавцом товаров (работ, услуг) за нарушение условий договоров, оставался спорным. Чиновники в своих письмах (письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311, от 23.07.2012 № 03-07-08/204, от 18.05.2012 № 03-07-11/146, от 14.02.2012 № 03-07-11/41, от 09.08.2011 № 03-07-11/214, от 20.05.2010 № 03-07-11/189, от 11.09.2009 № 03-07-11/222, от 06.03.2009 № 03-07-11/54, ФНС России от 09.08.2011 № АС-4-3/12914@) указывали, что продавцы должны включать в налоговую базу по НДС суммы неустоек, поскольку последние связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). Свою позицию они (МИНФИН) обосновывали тем, что полученные суммы неустоек (штрафы, пени) подпадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Напомним, что согласно данной норме, налоговая база по НДС увеличивается на суммы, «...полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)».

Однако суды (пост. Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, ФАС МО от 25.04.2012 № А40-71490/11-107-305, ФАС СКО от 07.07.2011 № А32-40880/2009) придерживались противоположного мнения. Их позиция основана на том, что штрафные санкции являются мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связаны с оплатой товара. В положении Кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), на которую в своих разъяснениях ссылались Минфин России и ФНС России, сказано, что НДС облагаются только суммы, увеличивающие стоимость товаров (работ, услуг). А неустойка платится сверх цены товаров (работ, услуг). Таким образом, она не облагается НДС.

Но, несмотря на положительную судебную практику, контролирующие органы не меняли свою позицию по данному вопросу. Поэтому у компаний, которые включали в договоры условия об ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств в виде неустойки, после взыскания таких санкций с общества, нарушившего условия договора, возникал закономерный вопрос: нужно ли облагать полученную сумму неустойки НДС?

И вот недавно чиновники учли судебную практику и согласились с тем, что суммы штрафных санкций не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения статьи 162 Кодекса, выпустив соответствующие разъяснения, о которых мы сказали выше.

Ответ: нет, не облагаются.

ЕЩЕ РЕШЕНИЕ:

Пени за просрочку и НДС: правовая основа

Платежи, относящиеся к реализации товаров, должны включаться в налоговую базу по НДС, в том числе плата за реализованный товар посредством оказания финансовой помощи, внесения взносов на пополнение фондов специального назначения или в счет увеличения доходов (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом если должник нарушает договорные обязательства, то он обязан уплатить пени кредитору - согласно действующему законодательству либо указанные в договоре (ст. 330 ГК РФ).

пени не облагаются НДС

Если пени получены в рамках неисполнения обязательств должника, они не формируют налоговую базу по НДС, так как не относятся к цене товара и не связаны с его оплатой. Следовательно, основываясь на ст. 162 НК РФ, такие пени не облагаются НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07).

Если установление сторонами договора неустойки не относится к элементу формирования цены договора, а является исключительно мерой гражданско-правовой ответственности, то налогоплательщик-продавец не должен начислять НДС при получении от покупателя сумм неустойки, в том числе за просрочку оплаты.

Однако при наличии оснований полагать, что предусмотренные договором суммы неустойки являются элементом формирования цены договора, специалисты налоговых органов, вероятнее всего, будут исходить из необходимости учета налогоплательщиком-продавцом полученных от покупателя сумм неустойки при формировании налоговой базы по НДС.

Задача №9. Да будет

Задача 9. Объект акциза (если мы говорим о внутреннем акцизе) – обменные операции… и недостача Речь идет о реализации произведенных товаров (пп.1 п.1 ст. 182 – недостача учитывается во внутреннем объекте), есть ввоз подакцизных товаров на территорию РФ (это отдельный объект акциза). Если это облагается, то облагается идет сверх норм естественной убыли.

убыли (ст. 195 пункт 4)

Акциз надо платить, еще и сверх норм естественной

При обнаружении недостачи, порчи или потерь алкогольной продукции акцизы платятся за весь объем алкоголя. Можно исключить потери в пределах норм естественной убыли, но только если эти потери произошли не по вине самого производителя.

Логика следующая. Недостача подакцизных товаров - алкогольной продукции (сверх норм естественной убыли) определяется как их реализация (пункт 4 статьи 195 НК РФ) и, соответственно, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ облагается акцизами (данная позиция подтверждается письмом Минфина РФ от 09.02.2017 N 03-13-05/7076).

Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 N 95, не относят к естественной убыли технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, если они произошли из-за нарушения требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Поэтому производитель алкогольной продукции должен исчислить и уплатить акциз по всему объему проданного алкоголя, включая объем его порчи (брака) и потерь при хранении и транспортировке, за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли.

ЕЩЕ РЕШЕНИЕ:

Пунктом 2 ст. 195 НК РФ определено, что в целях налогообложения акцизом дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи).

На основании данной нормы НК РФ объект налогообложения акцизом у производителя - продавца алкогольной продукции, независимо от договорных условий, возникает не в момент получения (оприходования) этой продукции покупателем, а на день ее отгрузки.

Следовательно, с момента отгрузки производителем - продавцом алкогольной продукции на него возлагается обязанность налогоплательщика начислить по этой операции реализации соответствующую сумму акциза и в установленные ст. 204 НК РФ сроки уплатить начисленную сумму в бюджет.

НО!!!Таким образом, поскольку согласно вышеизложенным нормам НК РФ стоимость алкогольной продукции, отгруженной перевозчику производителем-продавцом, сформирована последним с учетом исчисленной им на дату этой отгрузки суммы акциза, перевозчик обязан возместить ущерб, причиненный при перевозке указанной алкогольной продукции, в размере всей стоимости утраченного груза, т.е. с учетом суммы начисленного налогоплательщиком акциза. (Положениями ст. 796 Гражданского кодекса РФ за утрату, недостачу, повреждение (порчу) груза перевозчик отвечает в размере стоимости утраченного или недостающего груза.)

Задача 10

Задача 10. В данном случае применяется Таможенный кодекс ЕАЭС, есть товары Союза и не товары Союза (ЕАЭС). Если мы говорим о нашей ситуации по задаче, это товары Союза с НДС. Если мы покидаем территорию Союза, это не товары Союза (идут без НДС). Мы говорим о переходе на таможенную процедуру только для внутреннего потребления, с таможенной процедурой беспошлинной торговли. Надо обратиться за посадочным талоном к лицу, покидающему территорию ЕАЭС, чтобы воспользоваться его посадочным талоном. В противном случае надо оплатить этот НДС, который должен быть исчислен и уплачен при реализации.

Выпуск для потребления делается по подпункту 3 пункта 2 статьи 243 Таможенного кодекса (пункты 2 и 3 статьи 246). И пп. 1 п. 4 ст. 246

Статья 243.

2. Товары, помещенные под таможенную процедуру беспошлинной торговли, реализуются:

1) физическим лицам, убывающим с таможенной территории Союза;

2) физическим лицам, прибывающим на таможенную территорию Союза;

3) физическим лицам, выезжающим из одного государства-члена в другое государство-член, и физическим лицам, въезжающим в одно государство-член из другого государства-члена;

Статья 246.

2. При реализации иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли лицам, указанным в подпункте 3 пункта 2 статьи 243настоящего Кодекса, действие таможенной процедуры беспошлинной торговли завершается помещением этих иностранных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

3. Декларация на товары в отношении иностранных товаров, указанных в пункте 2 настоящей статьи, для их помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления должна быть подана владельцем магазина беспошлинной торговли не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров.

4. Действие таможенной процедуры беспошлинной торговли в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, может быть завершено:

1) помещением товаров под таможенные процедуры, применимые в отношении иностранных товаров, на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом;

Статья 247

2. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру беспошлинной торговли, прекращается у декларанта при наступлении следующих обстоятельств:

1) реализация этих товаров лицам, указанным в подпунктах 1, 2, 4 и 5 пункта 2 статьи 243настоящего Кодекса;

2) помещение этих товаров, реализованных лицам, указанным в подпункте 3 пункта 2 статьи 243настоящего Кодекса, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

Статья 153

3. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита, прекращается у декларанта, а также у железнодорожного перевозчика государства-члена, указанного в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, осуществляющего перевозку (транспортировку) товаров до места доставки товаров, определенного таможенным органом отправления, при наступлении следующих обстоятельств:

7) отказ в выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита - в отношении обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, возникшей при регистрации транзитной декларации;

Как только мы понимаем, что это товары Союза, потому что следует из одного государства-члена в другое государство-член, мы прекращаем … с переводом на таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления… чтобы НДС уплачивать … (см. аудио)

Разделение товаров Союза идет по правилам, указанным в статье 243. Там четко указывается, куда следует лицо и откуда. Если оно не покидает территорию ЕАЭС, это считаются товары Союза с НДС. ЭТО ВСЕ ПО КОДЕКСУ 2018 ГОДА. Нормы регламентируют перевод на таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления – это статья 243 пункт 2 подпункт 3 (прочитайте для всех).

Как мы различаем товары Союза и товары не Союза? П. 7 ст. 243:

7. Товары Союза, помещенные под таможенную процедуру беспошлинной торговли, реализованные физическим лицам, указанным в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, утрачивают статус товаров Союза.

Товары Союза, помещенные под таможенную процедуру беспошлинной торговли, реализованные лицам, указанным в подпунктах 2 - 5 пункта 2 настоящей статьи, сохраняют статус товаров Союза.

Иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру беспошлинной торговли, реализованные лицам, указанным в подпунктах 4 и 5 пункта 2 настоящей статьи, после такой реализации приобретают статус товаров Союза.

Транзит не предполагает каких-либо платежей по статье 142 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Потом читали определение – таможенная процедура выпуска товаров для внутреннего потребления.

НК РФ Статья 151. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации · Статья 169.1. Компенсация суммы налога физическим лицам - гражданам иностранных государств при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза. Порядок и условия осуществления такой компенсации · Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

ЕЩЕ РЕШЕНИЕ:

Смысл беспошлинной торговли в том, что лицо пересекает границу. Оно не находится на территории одного государства, но ещё не находится на территории государства прибытия (транзитная зона).

Я так понимаю, идея в том, чтобы сэкономить время на таможенном оформлении товара (это плюс для государства) и получить более дешёвый беспошлинный товар (для потребителя)

Эта идея теряется, если лицо потребляет товар без пересечения границы. Соответственно, лицу нужно уплатить НДС , акцизы . По общему правилу, они этого освобождены при вывозе беспошлинного товара за границу. (пп.19.ч.2 ст.149 НК РФ)