2) Независимый аудит

Аудит рассматривается как независимый финансовый контроль за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, мнение о которой выражается аудитором в аудиторском заключении по результатам аудита (носит оценочный характер) Пользователями аудиторского заключения являются как учредители, участники и акционеры организации, так и государство в лице его компетентных органов и должностных лиц, что характерно для России.

Вопрос 5.

5. В чем заключается различие существующих методов финансового контроля с учетом особенностей их правового регулирования? Какие методы являются наиболее перспективными в риск-ориентированном финансовом контроле в условиях цифровизации экономики?

Вопрос компиляция трех учебников: Овчарова, Химичева, Грачева. Особое внимание к Овчаровой! И да, вышли огромные вопросы. Некоторые части (не)читаются факультативно, но они тут на всякий случай есть.

Последний вопрос на подумать и порассуждать, информации в учебниках нет, так что удачи!

П. С. А вообще вопрос говно, никакой системы, каждый пишет о своем, сочувствую тому, кому он попадется.

Методы — устойчивая совокупность приемов и способов осуществления финансового контроля.

Виды:

1. проверка,

2. ревизия,

3. наблюдение (мониторинг),

4. анализ,

5. обследование

Наиболее распространенные — ревизия, проверка, наблюдение (мониторинг)

РЕВИЗИЯ:

Овчарова: ревизия — это система контрольных действий, носящих комплексный (всеобъемлющий) характер: предметом контрольного мероприятия являются все вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного обращения. Ревизии проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных. Например, ревизия проводится счетной палатой (далее - СП) в отношении получателей бюджетных средств федерального бюджета; в порядке ведомственного контроля в отношении подведомственных органов и организаций; при смене материально ответственных лиц (например, кассиров). Проводится только в рамках ведомственного контроля, либо контроля за публичными расходами. Предусмотрена в ФЗ «О СП». Ревизии также проводят Федеральная служба по финансово-бюджетному надзору; Федеральное казначейство; контрольно-ревизионные подразделения отраслевых министерств и ведомств.

НПА:

Грачева¹: Единого законодательного акта, в котором регулировались бы все вопросы назначения и проведения ревизии, нет. Возникающие при этом отношения регулируются различными нормативно-правовыми актами, в том числе Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации», постановлениями Правительства РФ об утверждении положений о соответствующих федеральных службах и др.

Особенности по Грачевой: факультативно

1. в содержании;

2. в порядке ее назначения уполномоченными государственными органами (например, на основании мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством, по требованию прокурора);

3. ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы и субъекты (например, ревизоры);

4. ревизия проводится только комиссионно;

5. по ее окончании составляется акт, имеющий юридическое значение.

Виды ревизий по Овчаровой:

1. документальные (по документам) и фактические (по фактическим обстоятельствам деятельности)

2. плановые (по утвержденному плану) и неплановые (по информации о наличии подлежащих проверке обстоятельств для применения мер принуждения)

3. фронтальные (сплошная (полная) проверка документов и фактических обстоятельств) и выборочные (проверка отдельных документов и фактических обстоятельств)

4. комплексные² (все вопросы финансовой деятельности и (или) денежного обращения подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения подконтрольного субъекта) и тематические (отдельные вопросы финансовой деятельности и (или) денежного обращения <…>).

Виды ревизий по Химичевой: факультативно

По объекту проверки:

• Документальные (ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т. п.)

• Фактические (проверяют не только документов, но и наличия денег, материальных ценностей)

По объему:

• полные (сплошные) – проверке подлежит вся деятельность предприятия, организации, учреждения за определенный период

• выборочные (частичные) - контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов).

По организационному признаку:

• плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа)

• внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки)

• комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами).

ПРОВЕРКА

Овчарова: Проверка – это единичное контрольное действие, носящие тематический (узконаправленный) характер: предметом контрольного мероприятия являются отдельные вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта. Проверка проводится в порядке административного надзора федеральными службами, подведомственными Минфину (например, налоговые проверки ФНС).

Виды:

Внутренние документальные проверки – заключаются в оценке законности и обоснованности операций по данным корреспонденции счетов в регистрах бухгалтерского учета. Такая оценка состоит в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а данных учетных регистров с показателями отчетности.

Внешняя документальная проверка – показатели отчетности сопоставляются с данными учетных регистров, а записи в учетных регистрах с оправдательными документами. Аналогичный подход применяется при внешней фактической проверке в ходе осмотра.

Внутренняя фактическая проверка (инвентаризация) – заключается в проверке фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов на предмет их соответствия данных бухгалтерского учета на определенную дату.

Внешняя фактическая проверка (осмотр) - аналогично внутренней фактической.

В классическом административном финансовом надзоре проверка — самый популярный метод.

Виды проверок по Овчаровой: аналогично ревизиям.

1. документальные (по документам) и фактические (по фактическим обстоятельствам деятельности);

2. плановые (по утвержденному плану) и внеплановые (по информации о наличии подлежащих проверке обстоятельств для применения мер принуждения);

3. фронтальные (сплошная проверка документов и фактических обстоятельств) и выборочные (проверка отдельных документов и фактических обстоятельств);

4. комплексные (все вопросы финансовой деятельности и (или) денежного обращения подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения подконтрольного субъекта) и тематические (отдельные вопросы финансовой деятельности и (или) денежного обращения подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения контролирующего субъекта).

Виды проверок по Химичевой:

Камеральные – это проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной (бухгалтерской) отчетности и иных документов, представленных по его запросу.

Выездные – это проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе определяется фактическое соответствие совершенных операций данным бюджетной (бухгалтерской) отчетности и первичных документов.

Встречные – это проверки, проводимые в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля.

Превалирует камеральный контроль, т.е. проверка финансовой налоговой отчетности. На ее основе выделяются риски, которые как правило могут быть использованы как основание для выездной проверки (документальный переходит в фактический).

НАБЛЮДЕНИЕ

Овчарова: Наблюдение (мониторинг) — это дистанционное ознакомление по документам учета и отчетности с финансовой деятельностью и денежным обращением на постоянной основе. Например, наблюдение проводится ЦБ РФ, Внешэкономбанком и уполномоченными банками в отношении валютных операций на счетах во Внешэкономбанке и уполномоченных банках. При проведении наблюдения за валютными операциями используется информация, полученная от третьих лиц — агентов валютного, например, таможенных и налоговых органов. Мониторинг применяется СП в целях сбора и анализа информации о предмете и деятельности объекта аудита (контроля) на системной и регулярной основе.

Постепенно проверка заменяется наблюдением (мониторингом) — возможность горизонтального текущего контроля тотально за всеми операциями подконтрольного субъекта. Когда полностью перейдем на «цифру» — мониторинг окончательно заменит проверку. Но пока проверка превалирует.

Наблюдение — основной вид валютного контроля (тотальный контроль за операциями, осуществляемый уполномоченными банками)

В налоговом контроле наблюдение — это налоговый мониторинг, на который перешли несколько крупнейших налогоплательщиков (т.е. их все время мониторят в текущем режиме) — тотальный контроль

АНАЛИЗ

Овчарова: Анализ — это системное и пофакторное исследование эффективности финансовой деятельности и (или) денежного обращения на основе предполагаемых к реализации плановых и фактически достигнутых по результатам показателей. Например, СП проводится анализ эффективности использования бюджетных средств.

ОБСЛЕДОВАНИЕ

Овчарова: Обследование — это оценка общего состояния финансовой деятельности и денежного обращения, как правило, с использованием опроса и анкетирования, которые проводятся в начале аудиторской проверки.

Результаты обследования оформляются заключением.

Дальше Химичева: насколько прокатит не знаю

САНКЦИОНИРОВАНИЕ

Санкционирование операций – это совершение разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) на соответствие указанной в них информации требованиям бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

СМЕЖНЫЙ КОНТРОЛЬ

Этот метод применяется руководителем подразделения главного администратора, администратора бюджетных средств (иным уполномоченным лицом). Смежный контроль заключается в согласовании операций, которые проводят должностные лица других структурных подразделений.