Вопрос 6.

6. Охарактеризуйте формы финансового контроля, используемые в процессе мероприятий финансового контроля. (тут только Овчарова)

Формы финансового контроля - это акты как официальные письменные документы, которыми оформляются мероприятия финансового контроля.

Виды:

• Приказ (распоряжение)/ решение о проведении (назначении) контрольного мероприятия

• Акт контрольного мероприятия

• Иная рабочая документация

• Справка о проведенном (оконченном) контрольном мероприятии

Дополнительно при выявленных нарушениях могут составляться предписания и протоколы.

Приказ/решение о проведении КМ:

В этом акте определяется состав проверяющих для наделения их полномочиями по проведению конкретного контрольного мероприятия.

Содержание:

• подконтрольный субъект

• предмет контрольного мероприятия

• проверяемый период

• метод

• срок проведения контрольного мероприятия.

Пример: решение о проведении выездной налоговой проверки

Справка о проведенном (оконченном) контрольном мероприятии

На дату составления такой справки контрольное мероприятие считается оконченным. После ее составления и представления проверяемому лицу проверяющими не могут проводиться никакие проверочные действия в рамках данного контрольного мероприятия.

Пример: справка о проведенной выездной налоговой проверке

Акт контрольного мероприятия и иная рабочая документация

Акт контрольного мероприятия отражает, а иная рабочая документация по контрольному мероприятию подтверждает выявленные в ходе проверки нарушения.

Акт и иная рабочая документация имеют доказательственное значение, поэтому на них распространяется требование об относимости (в них должны быть отражены обстоятельства, имеющие отношение к предмету проверки и составу выявленных нарушений) и допустимости доказательств (они должны быть получены в порядке и по формам, которые предусмотрены законодательством РФ).

НПА:

Требования к оформлению этих документов предусмотрены, в частности, в:

• Положении о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля»,

• Налоговом кодексе РФ

• Приказе ФНС РФ от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки».

Содержание Акта:

Вводная часть: фактические данные о сведениях, которые были в приказе/решении о проведении контрольного мероприятия (документируется исполнение)

Описательная часть (мотивировочная): излагаются фактические обстоятельства, установленные в ходе проверки, со ссылками на документы, их подтверждающие, и их правовая оценка, а также выводы проверяющих по результатам их анализа, в том числе выводы о выявленных нарушениях со ссылками на нормы законодательных, подзаконных нормативных правовых актов, официальные письменные разъяснения уполномоченных органов и судебную практику.

Итоговая часть (резолютивная): излагаются выводы о квалификации и денежном выражении выявленных нарушений и предложения по их устранению. Делается запись об ознакомлении проверяемого субъекта с актом либо о его отказе от ознакомления с актом, вручении ему акта либо о направлении его по почте и разъясняется порядок представления возражений на акт проверки и рассмотрения материалов проверки руководителем проверяющего органа или его заместителем. Акт должен быть подписан всеми проверяющими.

То есть в акте фиксируются все нарушения, приводится их правовое, фактическое и документальное обоснование.

_________________

Сроки на возражение.

Возражение — право. Можно не представить возражение, но явиться на рассмотрение материалов и принести с собой письменные объяснения или дать устные. Явиться — тоже только право.

Результат контроля:

На основании рассмотрения принимается решение о привлечении либо не привлечении к ответственности. Могут доначисляться налог и пени, взыскиваться штраф — это затрагивает права и интересы, поэтому тоже подлежит обжалованию.

Процессуальная форма, содержание и порядок принятия решения о привлечении к юридической ответственности за нарушения, выявленные в ходе мероприятий финансового контроля, предусмотрены в Налоговом кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях, Гражданском кодексе РФ и Гражданском процессуальном кодексе РФ, Арбитражном процессуальном кодексе РФ, Уголовном кодексе РФ и Уголовном процессуальном кодексе РФ.

В бюджетном контроле по результатам рассмотрения акта может быть вынесено предписание об устранении нарушений, иногда его вручают вместе с актом.

Представление об устранении причин и условий совершения правонарушения может быть вынесено в соответствии со ст. 29.13 КоАП (если не применяется НК и ФЗ о ЦБ). Если по КоАП— составляется протокол

Контроль заканчивается на вынесении предписания. Возбуждение дела — это уже юрисдикционное производство. Если есть признаки состава преступления — передается в СК

Гарантии и способы защиты: факультативно.

Вышеуказанные формы, требования к их содержанию и порядок их реализации строго регламентированы в законодательстве, так как предметы ведения и полномочия контролирующих лиц ограничены законом и принятыми на его основе подзаконными актами, среди которых большое значение придается ныне административным регламентам.

Формы взаимодействия и защиты подконтрольных лиц не ограничены в законодательстве, что согласуется с конституционным правом на защиту прав и свобод всеми способами, не запрещенными законом с соблюдением конституционных запретов (ст. 45 и ст. 55 Конституции РФ). Однако ряд таких форм законодательно регламентирован: представление отчетности и иных документов, уведомление о продлении сроков для представления документов, возражения на акт проверки, апелляционная жалоба на решение налогового органа, не вступившее в законную силу, в вышестоящий налоговый орган, жалоба на решение налогового органа, вступившее в законную силу, в вышестоящий налоговый орган, заявление в суд, процессуальное ходатайство, письменные объяснения, апелляционная и кассационная жалобы на решение суда, жалоба

7. Перечислите формы реагирования Счетной палаты РФ на выявленные ею нарушения в ходе проведения контрольных мероприятий. Охарактеризуйте каждую из этих форм. Каковы последствия и последовательность их применения?

Статьи 16, 17, 26, 27 Закона о Счетной Палате.

Вводная информация на случай дополнительных вопросов

Контрольные мероприятия - проверка, ревизия, анализ, обследование, мониторинг.

Проверка: применяется в целях документального исследования отдельных действий (операций) или определенного направления финансовой деятельности объекта аудита (контроля) за определенный период, указанных в решении о проведении проверки.

Проверки подразделяются на камеральные (по месту нахождения Счетной Палаты) и выездные (по месту нахождения аудита).

Ревизия применяется в целях комплексной проверки деятельности объекта аудита (контроля), которая выражается в документальной и фактической проверке законности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бухгалтерской (финансовой) и бюджетной отчетности.

Результаты проверки, ревизии оформляются актом.

Анализ применяется в целях исследования отдельных сторон, свойств, составных частей предмета и деятельности объекта аудита (контроля) и систематизации результатов исследования.

Обследование применяется в целях анализа и оценки состояния определенной сферы предмета и деятельности объекта аудита (контроля).

Результаты анализа, обследования оформляются заключением.

Мониторинг применяется в целях сбора и анализа информации о предмете и деятельности объекта аудита (контроля) на системной и регулярной основе.

Счетная палата анализирует итоги проводимых контрольных мероприятий, обобщает и исследует причины и последствия выявленных отклонений и нарушений в процессе формирования и исполнения доходов и расходов федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

Экспертно-аналитическая деятельность осуществляется посредством проведения экспертно-аналитических мероприятий по актуальным проблемам финансовой системы Российской Федерации, формирования и исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, а также посредством исследования причин и последствий нарушений и недостатков, выявленных по результатам проведенных контрольных и экспертно-аналитических мероприятий.

Информационная деятельность Счетной палаты осуществляется посредством направления палатам Федерального Собрания отчетов о результатах контрольных и экспертно-аналитических мероприятий <…>.

По результатам проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий оформляются отчеты и заключения Счетной палаты. Члены Коллегии Счетной палаты несут персональную ответственность за достоверность отчетов и заключений по результатам проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий.

Отчеты и заключения представляются на рассмотрение Коллегии Счетной палаты членами Коллегии, ответственными за их проведение. По результатам их рассмотрения Коллегия Счетной палаты принимает решение, которое подписывается председательствующим на заседании Коллегии Счетной палаты.

О результатах проведенных контрольных и экспертно-аналитических мероприятий Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу, доводит их до сведения руководителей соответствующих федеральных органов исполнительной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, организаций и учреждений.

Об ущербе, причиненном государству, и о выявленных нарушениях нормативных правовых актов Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу, а при наличии данных, указывающих на признаки составов преступлений, передает соответствующие материалы в правоохранительные органы.

Из учебника

В случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой или иной деятельности, наносящей государству ущерб и требующей пресечения, Счетная палата РФ вправе давать администрации проверяемой организации предписания, обязательные для исполнения. В случаях неоднократного неисполнения или ненадлежащего исполнения предписаний Счетная палата РФ вправе по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций.

Формы реагирования:

1. Представления

Статья 26: представления для принятия мер по устранению выявленных недостатков и нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации.

Представление Счетной палаты должно содержать информацию о выявленных недостатках и нарушениях и требования о принятии мер по их устранению, а также устранению причин и условий таких нарушений.

Представление Счетной палаты должно быть выполнено в указанный в представлении срок или, если срок не указан, в течение 30 дней.

2. Предписание (статья 27)

В случаях невыполнения представлений Счетной палаты она имеет право направлять руководителям объектов аудита (контроля) обязательные для выполнения предписания для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации.

3. Приостановление операций

При невыполнении или ненадлежащем выполнении предписаний Счетной палаты Коллегия Счетной палаты может по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам объектов аудита (контроля) – нужно уведомить.

Отменить предписание или внести в него изменения может Коллегия Счетной палаты. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.