9. Является ли главный бухгалтер организации субъектом государственного финансового контроля? (Нет)
(Лекция)
Общегосударственный контроль – полномочия ФНС, Счётной палаты.
Ведомственный – министерства и ведомства.
Внутрихозяйственный – ведение бухгалтерского учёта. [С какой-то древней лекции Овчаровой: «Бухучет – он внутрихозяйственный и по сути дела обеспечивает финансово-хозяйственную устойчивость организации]
—> Главный бухгалтер — субъект внутрихозяйственного ФК.
10. В чем заключается разница между англосаксонской и континентальной моделями аудита?
Континентальная модель — жесткий контроль со стороны государства
Регулирование аудиторской деятельности осуществляется государством.
Как правило государством определяется уполномоченный орган, который осуществляет непосредственное руководство и регулирование аудиторской деятельности. В Германии, например, таким органом является Министерство экономики.
В функции уполномоченного органа государственного регулирования аудиторской деятельности входит подготовка проектов основных нормативных документов аудиторской деятельности, представление их на рассмотрение и утверждение законодательным и исполнительным государственным органам, а также контроль за их исполнением.
Основным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в любой стране является закон. На его основе создаются другие нормативные акты, регулирующие отдельные вопросы аудиторской деятельности.
К таким документам относятся, например, нормативные акты, определяющие порядок получения квалификации аудитора, лицензирования аудиторской деятельности. В Германии, например, процесс аттестации аудиторов проходит под непосредственным контролем государства. При проведении квалификационного экзамена присутствуют представители той федеральной земли, на территории которой проводится такой экзамен.
Вопрос о разработке проф стандартов:
В отдельных странах с континентальной моделью регулирования аудиторской деятельности в функции уполномоченного государственного органа входит разработка, утверждение и контроль за исполнением профессиональных стандартов аудита.
В других странах разработкой и контролем за применением этих стандартов занимаются профессиональные объединения аудиторов. В системе жесткого государственного регулирования аудиторской деятельности число таких объединений, как правило, ограничивается одним – двумя. Так в Германии существуют два объединения – Палата аудиторов, и Институт аудиторов. Членство в Палате аудиторов обязательно для каждого аудитора и аудиторской компании. Деятельность этого объединения находится под достаточно жестким контролем Министерства экономики Германии. Членство во второй организация — исключительно добровольное, хотя в ней состоят свыше 90% всех немецких аудиторов.
Основным направлением деятельности профессиональных объединений в странах с континентальной моделью является контроль за соблюдением норм профессиональной этики и профессиональных стандартов. На примере Германии:
В задачи Палаты аудиторов Германии, например, входит оказание консультационной и правовой защиты аудиторов, разрешение спорных вопросов между членами организации, контроль за исполнением аудиторами профессиональных обязанностей, содействие обучению и повышению квалификации аудиторов и участие в формировании квалификационных и экзаменационных комиссий для присуждения звания бухгалтера-аудитора.
В компетенцию Института аудиторов Германии входят проблемы развития аудиторского дела в стране, развития и укрепления международных связей с родственными профессиональными органами, издательская деятельность и т.п.
Англосаксонская модель — саморегулируемая
[Та же древняя лекция Овчаровой: аудит – независимый, причем изначально аудит возник как способ контроля учредителей или акционеров за менеджментом].
Характерна ориентация на интересы инвесторов и акционеров, наличие развитого рынка ценных бумаг, оказывающего влияние на требования к качеству представления компаниями отчетности, прежде всего акционерными обществами.
Отсюда — отсутствие или слабое государственное регулирование аудиторской деятельности, которая регламентируется стандартами, разрабатываемыми независимыми (т.е. негосударственными) профессиональными организациями. —> Ключевая позиция этой системы: органы местного управления автономные, а аудит внешний, то есть независимый.
Пример — Великобритания:
Независимость Национального управления аудита обеспечивается тем, что управление получает средства, необходимые для работы офиса не от правительства, а через представление годового бюджета непосредственно Палате Общин Парламента. Никто не может указывать Управлению, как оно должно выполнять свои обязанности. В рамках утвержденного бюджета Национального управления аудита абсолютно свободное решать, сколько работников нужно нанять и сколько им платить.
Цель деятельности Национального управления аудита заключается в подготовке основательного отчета, который обеспечил бы справедливый взгляд на важные проблемы и предложил бы возможные пути улучшения ведения государственных дел.
Национальный аудиторский офис не имеет полномочий по применению санкций.
Профессиональные объединения в странах с англо-американской моделью, напротив, получают более широкие права и полномочия. В их компетенцию в частности переходят от государства такие вопросы как:
Аттестация и лицензирование аудиторов и аудиторских компаний.
Разработка профессиональных стандартов.
Контроль за исполнением законодательных актов, стандартов аудита, определение меры ответственности за нарушение законодательства по аудиту, контроль за качеством аудиторской деятельности и т.д.
Большее значение придается соблюдению аудиторами норм профессиональной этики.
Для стран с англо-американской системой регулирования аудиторской деятельности характерно наличие большего по сравнению с континентальной моделью числа профессиональных объединений аудиторов. В Великобритании, например, их насчитывается шесть, в США – семь.
В составе Компании Национального финансового контроля работают комитеты по разработке профессиональных стандартов (Методический совет), норм профессиональной этики (Комитет по этике). Каждый аудитор и аудиторская компания должны состоять как минимум в одном из профессиональных аудиторских объединений по своему выбору. Членство в профессиональном объединении является подтверждением квалификации аудитора и права компании заниматься аудиторской деятельностью.