21. Нормативные правовые акты еаэс в системе источников финансового права России

Пепеляев:

Наиболее актуальна для России международная региональная экономическая интеграция в рамках Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭс), которое с 1 января 2015 г. трансформировалось в более высокий уровень интеграции — субъект международного права — Евразийский экономический союз (ЕАЭС).

ЕАЭС – организация-преемник ЕврАзЭС!!!

Договор о Евразийском экономическом союзе подписан в г. Астана 29 мая 2014 г. и предполагает создание общих рынков (единого рынка услуг, рынка лекарств и медтехники, энергорынка, рынка нефти) с проведением общей промышленной и финансово-экономической политики.

Государства-участники ЕАЭС – Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Россия.

Все страны-участники ЕАЭС автоматически входят в Таможенный союз с момента вступления в ЕАЭС.

Договор об ЕврАзЭС был подписан в г. Астана 10 октября 2000 г. ЕврАзЭС продолжает интеграционные процессы, которые были начаты в рамках Содружества Независимых Государств. Договор о создании экономического союза СНГ был подписан в Москве еще в 1993 г. В рамках СНГ был подписан и договор о создании таможенного союза — Соглашение о Таможенном союзе (заключено в Москве 20 января 1995 г.).

Следующим шагом стало создание Единого экономического пространства. Был подписан Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве (Москва, 26 февраля 1999 г.).

Заключив Договор о Евразийской экономической комиссии от 18 ноября 2011 г., страны-участницы создали единый постоянно действующий регулирующий орган Таможенного союза и Единого экономического пространства — Евразийскую экономическую комиссию.

В рамках соглашений о Едином экономическом пространстве создан Суд Евразийского экономического сообщества (Теперь – ЕАЭС). На основе Статута Суда Евразийского экономического сообщества от 5 июля 2010 г. (теперь – Приложение №2 к Договору о создании ЕАЭС 29.05.2014) и Договора об обращении в Суд Евразийского экономического сообщества хозяйствующих субъектов по спорам в рамках Таможенного союза и особенностях судопроизводства по ним от 9 декабря 2010 г. (ещё действует в редакции) суд рассматривает дела в рамках Таможенного союза по заявлению хозяйствующих субъектов. Согласно ст. 1 Договора об обращении в суд, хозяйствующий субъект — юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством страны-участницы Таможенного союза или третьего государства, либо физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя в соответствии с законодательством страны — участницы Таможенного союза или третьего государства. Суд Евразийского экономического сообщества рассмотрел ряд споров по налоговым вопросам на основании Таможенного кодекса Таможенного союза. (С 2014 по договору от 29 мая – Суд ЕАЭС).

Система источников интеграционного права ЕАЭС включает Договоры о ЕАЭС, международные соглашения между странами — участницами ЕАЭС, а также международные договоры и документы, подписанные ранее в рамках СНГ странами-участницами ЕАЭС. (ЕАЭС и СНГ — разные межгосударственные союзы с разными целями. В рамках СНГ интеграция государств достигла уровня зоны свободной торговли).

К источникам интеграционного права ЕАЭС относятся также источники национального налогового права государств — участников ЕАЭС.

Важный источник интеграционного налогового и таможенного права, который после выполнения странами-участницами внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о таможенном кодексе (в России — после ратификации договора), имеет прямое действие на территории единой таможенной территории ЕАЭС — Таможенный кодекс ЕАЭС (в 2018 г. он заменил собой действовавший прежде Таможенный кодекс Таможенного союза).

Единая таможенная территория ЕАЭС состоит из таможенных территорий стран-участниц, применительно к которой они устанавливают общий таможенный тариф, применяют единые меры нетарифного регулирования, вводят унифицированные таможенные правила, обеспечивают единство управления таможенными службами и отменяют таможенный контроль на внутренней таможенной границе.

Таким образом, в ЕАЭС, в отличие от Евросоюза, имеется кодифицированный акт прямого действия, что свидетельствует о более глубоких интеграционных процессах. Таможенный кодекс ЕАЭС применяется непосредственно юридическими и физическими лицами, а также государственными органами на территории стран-участниц.

Таможенное регулирование в Таможенном союзе проводится в соответствии с законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной этим законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне законодательства Таможенного союза, — в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза.

Единое экономическое пространство ЕАЭС представляет собой пространство, состоящее из территорий стран-участниц, на котором функционируют однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных правовых норм, существует единая инфраструктура и проводится согласованная налоговая, денежно-кредитная, валютно-финансовая, торговая и таможенная политика, обеспечивающие свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

Из определения Единого экономического пространства следует стремление ЕАЭС проводить согласованную политику, направленную на обеспечение четырех свобод: свободу движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы. В рамках экономического союза государства берут на себя обязательства обеспечить на внутреннем рынке союза все эти четыре свободы. + проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных настоящим Договором и международными договорами в рамках Союза.

Аналогично ЕС в рамках ЕАЭС прежде всего государства стремятся обеспечить свободу движения товаров и услуг. При реализации свободы движения товаров и услуг ключевую роль играют косвенные налоги. В рамках ЕАЭС к косвенным налогам относится налог на добавленную стоимость и акцизы.

Пример - базовые положения гармонизации косвенных налогов содержатся Договоре о ЕАЭС

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте. (ст. 72). + порядок обмена между налоговыми органами государств-членов информацией, необходимый для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов.

Гармонизация косвенных налогов проводится посредством применения Таможенного кодекса прямого действия на всей таможенной территории ЕАЭС, а также посредством межгосударственных соглашений.

ЕАЭС пока не приступил к гармонизации прямых налогов с компаний и физических лиц, что способствовало бы реализации свободы движения капиталов и рабочей силы. В рамках ЕАЭС действуют некоторые межгосударственные и межведомственные соглашения, регулирующие интеграцию в сфере налогового администрирования, однако системной интеграции в этой сфере не достигнуто.

Ещё в рамках ЕврАзЭс и при активном участии Совета руководителей налоговых служб принято несколько межправительственных документов по налоговому администрированию:

— Соглашение о таможенном и налоговом контроле за производством, оборотом и перемещением этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции по территории государств — членов ЕврАзЭС от 30 марта 2002 г.; (в части, не противоречащей Договору о ЕАЭС)

— Протокол об обмене информацией по контролю за трансфертным ценообразованием между налоговыми и таможенными органами государств ЕврАзЭС от 6 июня 2006 г.;

— Протокол от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов"

Можно выделить налоги региональной экономической интеграции (таможенные пошлины, сборы), но вплоть до создания на основе региональной экономической интеграции единого государства нет оснований говорить о налоговой системе, например о налоговой системе Евросоюза. Только после создания единого федеративного государства появляется единая налоговая система на основе принципов налогового федерализма.