627

Составление бюджета продаж - первый и самый ответственный шаг, так как оценка объема продаж влияет на все последующие бюджеты предприятия. Для надежности прогноза продаж используют комбинации экспертных и статистических методов:

1)статистические методыпозволяют сделать прогнознаоснове соответствующих тенденций развития, однако не позволяют предвидеть возможные качественные изменения;

2)метод экспертных оценок — функциональный метод, основанный на экспертных оценках: информация от руководителей отделов поступает к директору по маркетингу, который несет ответственность за точность прогноза объема продаж и составление бюджета продаж.

91

Факторы, влияющие на прогноз объема продаж: объем продаж предшествующих периодов; производственные мощности; зависимость продаж отобщеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня личных доходов и т.д.; относительная прибыльность продукции; изучение рынка, рекламная компания; ценовая политика, качество продукции; конкуренция; сезонные колебания; долгосрочные тенденции продаж для различных товаров.

Бюджет продаж составляется с учетом: уровня спроса на продукциюпредприятия,географию сбыта, категориипокупателей, сезонных факторов и прочих аналогичных факторов. Этот бюджет представляетсобойпрогнозбудущих доходовиявляется основой для всех остальных бюджетов.

Бюджетпродаж долженотражать квартальный или месячный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях. Цены на продукцию должны планироваться с учетом ожидаемой инфляции. Бюджет продаж включает ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета потока денежных средств. Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц отгрузки, во второй и т.д.

Бюджет закупок

Бюджет закупок может составляться в натуральных и (или) стоимостных показателях.В первом случаеонопределяетплановую потребностьпредприятия в материальных ресурсах,а также размер месячных закупок каждого ресурса. Во втором случае бюджет закупок представляет собой расчет денежных средств, необходимых для покупки потребных ресурсов. Прежде всего планируется потребность в материалах, а затем — страховой уровень запасов материалов на начало и конец периода. Данное положение отображается следующей формулой:

Закупки = Потребность – Начальный запас + Конечный запас.

Другими словами, количество ресурсов, которое надо закупить, равно плановой потребности плюс желаемый запас этих ресурсов на конец планового периода минус запас ресурсов на начало периода.

92

В общем случае бюджет закупок предприятия должен быть скорректирован с.учетом потребности в материалах, необходимых для общепроизводственных, управленческих и коммерческих нужд. Поэтому при проектировании реальной системы бюджетирования бюджет закупок должен формироваться после составления всех операционных бюджетов.

Бюджет производства

В традиционной системе управления предприятием данный бюджетчастоназывают производственнойпрограммой, поскольку он представляет собой план выпуска продукции в натуральном выражении. При составлении этого бюджета прежде всего учитывается бюджет продаж. В соответствии с рыночными воззрениями предприятие не должно начинать производство продукции, неимеягарантированныхзаказовилиобоснованного бюджета (плана) продаж. Далее, необходимо учитывать страховой (нормативный) уровень запасов готовой продукции. По сути дела, в данном бюджете планируется объем производства в соответствии с бюджетом продаж и требованиями по остаткам готовой продукции, что отображается следующей формулой:

Производство = Продажи – Начальный запас + Конечный запас.

Другими словами, количество продукции, которое надо произвести, равно плановому объему продаж плюс желаемый запас готовой продукции на конец планового периода минус запас готовой продукции на начало периода. Действительно, с одной стороны, то, что у предприятия уже имеется в виде запаса на складе готовой продукции, производить не надо (эта величина при составлении бюджета производства вычитается). С другой, для нормальной работы предприятия необходимо иметь некоторый резерв готовой продукции (например, 10% продаж следующего месяца) и его надо изготовить сверх того, что планируется продать (размер такого запаса при составлении бюджета продаж плюсуется).

Бюджетпроизводстваможетсоставлятьсядлякаждого производственного подразделения предприятия, что позволяет планироватьи контролироватьих работу, втомчисле ихозрасчетными методами. На предприятии необходимо разрабатывать также бюджеты производства для заготовительных, транспортных,

93

инструментальных,энергетических,ремонтных,строительныхи других подразделений. Бюджет производства составляется: на год поквартально; на квартал помесячно; на месяц.

Бюджет прямых материальных затрат

Составлению бюджета прямых материальных затрат на производственную программу предприятия предшествует расчет этих материальных затрат для каждого изделия. Такие расчеты в обычной практике принято называть калькуляцией. В данном случае имеет в виду плановый характер данного расчета. Тогда фактическоеисполнениеэтогобюджетабудетозначатьэкономию или перерасход материальных затрат на каждое изделие. Такой подход позволяет организовать управление затратами, в том числе и по каждой номенклатурной позиции выпускаемой продукции. Основой для составления бюджета являются плановые данные о выпуске продукции.

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Прямые затраты на оплату труда представляют собой сдельную заработную плату основного производственного персонала, размер которой прямо зависит от количества произведенной продукции.

Составлению бюджета прямых затрат на оплату труда (на производственную программу предприятия) предшествует расчет этих затрат для каждого изделия. В основу этого расчета положены плановые (нормативные) затраты труда в натуральном выражении (в человеко-часах) для всех категорий работников, принимающих участие в производстве данного изделия, а также почасовые тарифные ставки оплаты труда для каждой категории работников. При этом учитываются все издержки предприятия, связанные с оплатой труда. Поэтому в расчет включаются и выплаты единого социального налога (ЕСН).

Основой для составления данного бюджета являются плановые данные о выпуске продукции, которые содержатся в бюджете производства, а также размер прямой зарплаты по каждому изделию.

Бюджет производственных накладных расходов

Этот бюджет включает все производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы и оплату труда.

94

Состав показателей бюджета производственных накладных расходов существенно зависит от специфики предприятия. Бюджет накладных производственных расходов как бы завершает суммирование всех затрат, связанных с производственной деятельностью предприятия. В частности, он включает материальные затраты, которые несут обслуживающие и вспомогательные подразделения предприятия (ремонтные, инструментальные, строительные и т.п.) и которые нельзя непосредственно отнести к изделию. Аналогичная система и для заработной платы повременныхработников. Названныематериальныеитрудовыезатраты могут содержаться в бюджетах соответствующих подразделений предприятия (ремонтных, инструментальных, транспортных и т.д.). Однако повременная зарплата управленческого персонала в составляемый бюджет не включается, так как она планируется в специальном бюджете управленческих расходов. Для расчета амортизации может быть составлен специальный бюджет движения основных средств, в котором будут отражены первоначальная стоимость и амортизация по группам активов предприятия.

Базой распределениянакладныхрасходовмеждуотдельными видами продукции является база, закрепленная учетной политикой организации (заработная плата производственных рабочих, материальных затрат, сумма прямых затрат и т.д.).

Бюджет себестоимости произведенной продукции

Данный бюджет представляет собой своеобразный итог трех бюджетов: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда и производственных накладных расходов. Спланированная в рамках данного бюджета себестоимость реализации продукции необходима для расчета финансового результата работы предприятия, т.е. для составления бюджета доходов и расходов (прогноза отчета о прибылях и убытках предприятия).

Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = = Прямые затраты материалов в планируемом периоде + Прямые затраты труда в планируемом периоде + Накладные расходы за планируемый период.

Бюджет коммерческих расходов

В бюджет коммерческих расходов включают издержки текущего характера, связанные с продажей продукции, маркетинго-

95

вой деятельностью(исследованиерынка, мероприятияпостимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т.п.).

Бюджеткоммерческих расходовможет бытьразличной степени детализации. Все зависит от целей планирования этих расходов. В частности, расходы могут группироваться по типам продукции, видам покупателей, регионам сбыта.

Бюджет управленческих расходов

К управленческим относят расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия (зарплатауправленцам,содержание непроизводственного имущества, командировки, услуги связи, проценты за кредиты, налоги и пр.). Состав этих затрат целесообразно принимать с учетом элементов себестоимости.

Вбюджете управленческих расходов принято планировать услуги собственных подразделений предприятия (транспортные, ремонтные, строительные и иные) только при определении расхода материальных ресурсов, потребляемых общественными службами. Зарплата обслуживающих подразделений, амортизация их имущества, другие затраты учитываются в бюджете производственных накладных расходов и в данном бюджете не отражены. Такой порядок принят во избежание дублирования.

Услуги сторонних организаций включаются в данный бюджет

вих полной стоимости (без НДС). Эта статья включает командировочные расходы, стоимость услуг связи, канцелярские расходы, стоимость услуг сторонних ремонтных, транспортных, строительных организаций, а также кредитных учреждений (банков), юридических и охранных фирм, лицензионных и регистрационных органов, кадровых агентств, агентств недвижимости, учебных центров и т.п. В принципе, данная статья бюджета управленческих расходовможетбытьрасшифрованапо перечисленным позициям.

Вбюджете управленческих расходов планируются только те налоги, которые по существующим правилам включаются в себестоимость продукции. Проценты за кредит включаются в бюджет управленческих расходов только в части, относимой на

96

себестоимость продукции. Проценты за кредит, которые надлежит выплачивать из прибыли, в данном бюджете не планируются.

Бюджет прибылей и убытков

Составление операционного бюджета завершается подготовкой бюджета прибылей и убытков.

Основной смысл бюджета доходов и расходов - показать руководителям организации эффективность ее хозяйственной деятельности в предстоящий период: будет прибыль (валовая, операционная, чистая — любая), превышение доходов над расходами или нет. Бюджет доходов и расходов позволяет также установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, целевые показатели (нормативы) прибыли, проанализировать и определитьрезервыформированияиувеличения прибыли,оптимизацииналоговыхи других отчисленийв бюджет, возможности возврата заемных средств.

В сущности, бюджет доходов и расходов — это прогнозирование структуры себестоимости выпускаемой организацией продукции (точнее, ее стоимости в отпускных ценах) на предстоящий период с выделением переменных и условно-постоянных затрат, валовой, операционной и чистой прибыли. Бюджет доходов и расходов (финансовых результатов) до некоторой степени соответствует форме №2 «Отчето прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности и показывает структуру доходов и расходов. Но в бюджетировании в отличие от этой формы он составляется не только для предприятия и других юридических лиц, но и для отдельных проектов, бизнесов или центров финансовой ответственности.

Планирование выручки по отгрузке (при составлении бюджета доходов и расходов) предполагает использование информации из бюджета продаж. В этом случае выручка складывается из полученныхотпотребителей денежныхсредствииз дебиторской задолженности (пока еще не выплаченных потребителем сумм). Другими словами, здесь считается, что полученная предприятием суммаденежных средств и сумма дебиторской задолженности эквивалентны.

Планирование выручки по оплате (при составлении бюджета доходов и расходов) предполагает использование информации из бюджета поступления денежных средств. В этом случае

97

выручкой считается только сумма денежных средств, которую планируется реально получить от потребителя за отгруженные ему (в данном месяце) товары, работы, услуги, Следовательно, может случиться так, что в каком-то месяце предприятие вообще не имеет доходов, так как продукцию оно отгрузило, а оплату пока не получило.

Бюджет доходов и расходов составляется и утверждается на весь бюджетный период (обычно это один календарный год), принятый организацией в соответствии с ее бюджетным регламентом.

Внутри бюджетного периода бюджет доходов и расходов должен иметь достаточно подробную разбивку на подпериоды. Эта разбивка зависит от степени технической и организационной подготовленности организации к постановке бюджетирования. Как минимум, разбивка бюджета доходов и расходов осуществляется помесячно (бухгалтерская отчетность, как известно, ведется поквартально). Во многих случаях, когда руководителям предприятия необходима более оперативная информация о состоянии финансов, в разрезе отдельных видов бизнеса, бюджет доходов и расходов может иметь подекадную или понедельную разбивку бюджетного периода, по крайней мере, на первые два квартала этого периода.

Бюджет капитальных вложений

При наличии каких-либо инвестиционных проектов на предстоящий бюджетный период разрабатывается бюджет капитальных вложений. В данном бюджете определяется, за счет каких средствбудетпроисходитьфинансирование капитальных вложений. И если не будет хватать своих источников, то разрабатываются планы привлечения инвестиций и кредиты банков для реализации планируемых целей.

Бюджет движения денежных средств (БДЦС)

Бюджет движения денежных средств составляется с целью планирования денежных потоков предприятия. В традиционной бухгалтерии этому бюджету соответствует отчет о движении денежных средств (форма № 4 Приложения к бухгалтерскому балансу). Необходимость его составления вызвана тем обстоятельством, что реальные притоки и оттоки денежных средств на

98

предприятии не совпадают с суммами объемов продаж или с суммами плановых затрат. Это вызвано многими причинами.

Во-первых, момент отгрузки продукциине совпадаетс моментом оплаты (а при продаже с отсрочкой платежа эти различия могут быть весьма велики).

Во-вторых, момент поступления на предприятие приобретенных товаров, работ, услуг не совпадает с моментом их оплаты (симметричная ситуация).

В-третьих, затраты труда «вливаются» в стоимость создаваемого продукта непрерывно, а их фактическая оплата осуществляется в дискретном режиме. Так, согласно табельному учету рабочего времени затраты труда учитываются ежедневно. А зарплата выдается работникам два раза в месяц. Аналогично и с налоговыми платежами (их сумма накапливается в стоимости продукта непрерывно, а выплачиваются налоги раз в квартал).

В результате названных (и других) причин график поступленийивыплатденежныхсредств никогданебываетравномерным.

Составление бюджета движения денежных средств призвано обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств предприятия на предстоящий период. Если в бюджете доходов и расходов в какие-то периоды могут быть запланированы убытки (в сущности,они неизбежны, если речь идет о становлении нового бизнеса или крупной технической реконструкции производства, например) в расчете на то, что будущая прибыль перекроет убытки прошлых лет, то в БДЦС все поступления денежных средств в любое время должны превышать их использование в тот же период. Так называемое конечное сальдо в БДДС должно быть обязательно положительным. Неденежный поток должен быть также положительным, а именно — конечное сальдо.

БДДС составляется на весь бюджетный период (обычно на один календарный год) с максимально возможной детализацией внутри него. Составлять данный бюджет индикативно на срок более одного года возможно и целесообразно лишь в определенныхслучаях,когдатребуетсяболеежесткийконтрользаликвидностью операций. Например, когда реализация бизнеса требует постоянного привлечения внешних финансовых ресурсов. Внутри бюджетного периода БДДС, в принципе, должен иметь более

99

детальную разбивку на подпериоды, чем бюджет доходов и расходов, поскольку его главная задача — обеспечить планирование бизнеса и контроль за его ликвидностью, разрыв которой (т.е. образование отрицательного конечного сальдо) нежелателен даже на один день.

В доходной части бюджета движения денежных средств (поступления) отражаются все источники денежных поступлений,т.е.теденежныесредства, которыереальномогутпоступить на расчетный счет организации в данный бюджетный период. Если по условиям договора или контракта предполагается предоплата или реализация в кредит (передача товара на консигнацию), то неизбежно образуется разрыв между реализацией (отгрузкой) товара и связанными с ними расходами и притоком части денежных средств (части выручки от продажи) на счет организации. И стоимость отгруженных товаров (например, чистая выручка или продажи за данный бюджетный период в бюджете доходовирасходов)не будетсовпадать(можетоказаться меньше) с объемом поступивших денежных средств за тот же бюджетный период. Для контроля за этим явлением необходимо составитьтакназываемыйграфикпогашения дебиторской задолженности,т.е.установить ожидаемый порядоквозвратапотребителями тех сумм, которые они задолжали предприятию за ранее поставленную продукцию или оказанные услуги.

Вообще регулярное составление бюджета движения денежных средств позволяетрационально осуществлять многие управленческие действия. Сальдо денежных поступлений и платежей - основа для корректировки политики продаж (изменение цен с целью ускоренияпоступленияденежныхсредств,гибкоеценообразование с применением системы скидок, активизация работы с дебиторами) и политики платежей (для управления размером кредиторской задолженности и сроками платежей). Можно сказать, что контроль за состоянием денежных поступлений и платежей - важнейшая задача управления предприятием в условиях рынка.

Разработка прогнозируемого баланса

Прогнозируемый (расчетный) баланс организации на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи

100