627

В настоящее время российские организации обязаны вести бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет:

—бухгалтерский учет — в соответствии с федеральными законами об организациях определенной организационно-право- вой формой и Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 12.11.1996 г. № 129-ФЗ;

—налоговый учет — в соответствии с главой 25 «Налог на прибыльорганизаций»НалоговогокодексаРФвведеннойФедеральным законом «О внесении изменений и положений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательство РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов законодательство РФ о налоговых и сборах» от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ (принят ГД ФС РФ 6 июля 2001 г.).

Обязанность ведения управленческого учета законодательствомнеустановлена.Совокупностьнорм,регулирующихуправленческий учет. Можно подразделить на:

—внешние, разработанные и утвержденные на законодательном уровне Министерством финансов РФ и Банком России, а также федеральными и региональными органами исполнительной власти;

—внутренние, разработанные организацией или консалтинговой фирмой и утвержденные внутрихозяйственными распорядительными документами.

Внешние регулирующие нормы по их статусу можно разделить на три уровня:

1) законодательный — основной документ этого уровня глава

25 «Налог на прибыль» НК РФ; 2)нормативный—основнойдокументэтогоуровня—россий-

ский стандарт Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом МФ от

06.05.1999 г. № 33н; 3) методический — включает нормативные акты и методичес-

кие рекомендации по составу затрат и особенностей их формирования по видам деятельности, которые в свою очередь, определяют состав затрат и порядок их формирования.

Наиболее существенные различия между налоговым, финансовым и управленческим учетом приведены в табл. 1.2.

11

Продолжение табл. 1.2

13

1.4. Системы управленческого учета

Формирование системы управленческого учета внутреннее дело организации, администрация которой сама решает вопросы о применении этого вида учета. Не существует какого-либо идеального определения, которое устраивало бы всех специалистов в этой области.

Вомногих случаях для принятия решений необходимоучитыватьразличныесочетанияэкономических,юридических,организационных и технико-технологических факторов. Различные авторыпредлагают различнуюклассификациюсистемуправленческого учета (рис. 1.2)

Рис. 1.2. Классификация систем управленческого учета

Постепени взаимосвязифинансовогоиуправленческогоучета в практике западных стран применяются два варианта связи управленческойифинансовойбухгалтерии:автономнуюиинтегрированную.Этасвязьосуществляетсяприпомощиконтрольных счетов, какими является счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии.

Интегрированная система предполагает использование единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленчес-

15

кого) или обособленной с применением специализированных бухгалтерских счетов

Автономная система предполагает изолированное ведение бухгалтерского и управленческого учетов. При этом каждая система учета является замкнутая.

Связьмеждуфинансовымиуправленческимучетомосуществляется с помощью так называемых парные контрольные счета одного наименования, т.е. зеркальные или счета-экраны.

По оперативности учета затрат системы разделяют на систему учета фактических (прошлых) затрат и систему стандартных (нормативных) затрат. Оперативность затрат — один из критериев действенности систем, ориентированный на увеличение эффективности.

Системаучетафактических(прошлых)затратзаключает-

ся в формировании информации для расчета себестоимости и прибыли, определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы продукции конкретного наименования.

Система учета стандартных затратзаключается вформи-

ровании нормативной калькуляции и учета фактических затрат с выявлением отклонений от стандартов. В мировой практике такая практика называется «стандарт-кост». Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости продукции и при необходимости ее регулированием.

Полнота включения затрат в себестоимость системы разделяют на систему учета полной себестоимости и систему учета сокращенной себестоимости.

Вариант учета полной себестоимости является традицион-

ным способом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости. Основным признаком группировки затрат является их деление на прямые и косвенные.

Система учета сокращенной себестоимости основана на включении в себестоимость производственных расходов, связанныхсвыпускомкалькулируемойпродукции.Азатраты,носящие косвенный характер, относятся ко всей продукции и возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».

Наличие эффективной, хорошоразработаннойсистему управленческого учета является одним из условий внедрения системы

16

во всей организации. Основополагающим признаком системы должен выступать учет затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы.

Контрольные вопросы

1.В чем, на Ваш взгляд, состоит назначение управленческого учета?

2.Определите предмет и методы управленческого учета.

3.Каковы функции управленческого учета и существует ли связь с функциями системы управления организацией, если да, то какая?

4.Сформулируйте основные отличия между видами учета (финан-

сового, управленческого и налогового).

2. ЗАТРАТЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Целью данной главы является выделение достаточного количествапризнаковвклассификациизатратдлявозможногоуправления хозяйственного объекта в различных аспектах.

2.1. Понятие «затраты» и «расходы»

Главной целью деятельности любой коммерческой организации являетсяполучениеприбыли.Реальные возможностиреализации этой цели ограничиваются, с одной стороны, затратами, с другой стороны — спросом на выпускаемую продукцию. Затратыявляютсяодним изосновных ограничителемприбылиорганизации, и поэтому принятие управленческих решений руководством невозможно без детального анализа как уже имеющихся затрат, так и их величину на перспективу. Таким образом затраты, возникающие в процессе осуществления финансовохозяйственнойдеятельности,являютсяоднимизосновныхобъектов управленческого учета.

Затраты — это стоимостное выражение всех ресурсов, использованныхвопределенных целях.Поокончаниипроизводственного процесса затраты трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг. Для термина «затраты» характерно определение «входящие». Это означает что к затратам относятся средства и ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, и как ожидается, принесут доход в будущем.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключени-

17

ем уменьшения вкладов по решению учредителей (ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Для термина «расходы» характерно определение «истекшие», т.е. расходы — это затраты, понесенные организацией в связи с получением доходов.

Действующим законодательствомпо бухгалтерскомуучету не приведено четкое разграничение данных понятий, поэтому понятия «затраты»и«расходы» употребляются каксинонимы.Однако между этими категориями существуют различие: затраты являются более емким понятием, чем расходы. В период возникновениязатратымогутсовпадать срасходами.Есливыполняется одно из условий:

а) получены доходы в результате их осуществления; б) имеется достаточная степень уверенности в отсутствии

доходов, как в текущем периоде, так и в будущих.

В момент получения доходов затраты признаются расходами. Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов отражаются в балансе по статье «Затраты». Взаимосвязь понятий «затраты» и «расходы» показаны на рис. 2.1.

Затраты

Расходы

Рис. 2.1. Взаимосвязь понятий «затраты» и «расходы»

Для рациональной организации системы управленческого учета большое значение имеет классификация затрат, которая используетсявпроцессеучета, анализакалькулирования,планирования и контроля.

2.2. Классификация затрат

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. Классификация затрат может быть осуществлена по множеству признаков. т.е. в управленческом учете реализуется принцип — разные затраты для разных целей.

18

Всоответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;

2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;

3) для осуществления контроля и регулирования.

Врамках этихнаправленийдеятельностиможноиспользовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач (табл. 2.1).

19

Впрактикепроизводственного учетароссийскихпредприятий исторически превалировало первое направлениедеятельности— калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью группировки затрат.

Классификации затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли

Поэкономическомусодержаниювыделяютследующие груп-

пировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственнохозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатураэлементов одинакова для всех организаций. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:

—материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов),

—затраты на оплату труда,

—отчисления на социальные нужды,

—амортизация,

—прочие затраты.

Постатьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности,исходяизособенностейтехнологиииорганизациипроизводства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:

1)сырье и материалы;

2)возвратные отходы (вычитаются);

3)покупныеизделия,полуфабрикаты,услугипроизводственного характера сторонних предприятий;

4)топливо и энергия на технологические нужды;

5)основная заработная плата производственных рабочих;

6)дополнительная заработная плата;

20