Ответчик не несет ответственности за незаконное использование типового проекта

Положения об ответственности за нарушение прав обладателей исключительных прав, предусмотренные ГК РФ разнообразны – от мер по принудительной ликвидации юридического лица-нарушителя (ст. 1253 ГК РФ) до выплаты денежной компенсации в пределах, установленных законодательством.

Защита исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и на средства индивидуализации осуществляется, в частности, путем предъявления требования:

• о признании;

• о пресечении действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения;

• о возмещении убытков;

• об изъятии материального носителя;

• о публикации решения суда о допущенном нарушении (п. 1 ст. 1251 ГК РФ).

Вместе с тем применение данной гражданско-правовой ответственности не исключает возможности применения мер административно-правовой или уголовной ответственности за эти нарушения (п. 15 Постановления № 5/29) (см. табл.).

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ

Сумма оплаченных налогов оказалась больше необходимой. Как вернуть излишне уплаченное

Владимир Олегович Гаврилов  частнопрактикующий юрист

• Как исчисляется срок исковой давности по требованиям о возврате излишне уплаченного налога

• Когда налоговый орган должен вернуть излишне уплаченный НДС

• Куда обращаться с требованием о возврате излишне уплаченных страховых взносов

На практике часто бывает так, что налогоплательщик переплачивает сумму того или иного налога. Такая ситуация может возникнуть вследствие разных обстоятельств. В ряде случаев это может произойти из-за ошибочных действий самого налогоплательщика. Случается, что последним не верно проводятся расчеты, или же один и тот же налог уплачивается дважды. Иногда налогоплательщик просто не знает об изменениях в действующем законодательстве и не пользуется предоставленной ему законом льготой, производя переплату суммы налога. Излишнее взыскание может также произойти по вине налогового органа. В любом случае, такую излишне уплаченную сумму можно вернуть или зачесть в счет других налоговых обязательств. Рассмотрим, как нужно действовать, чтобы вернуть излишне уплаченные налоги или чтобы налоговый орган признал свою ошибку и принял эти отчисления к зачету по текущим или будущим платежам либо погасил образовавшуюся за их счет недоимку.

Налогоплательщик должен узнать об излишне уплаченной сумме налога в момент предоставления бухгалтерской отчетности

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 52 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 54 НК РФ). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Исковое заявление может быть подано в суд в течение 3 лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Порядок исчисления налога на прибыль предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода (ст. 286 НК РФ). Организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Поэтому суды приходят к выводу о том, что налогоплательщик знал или должен был знать об излишне уплаченных суммах налога на прибыль с момента представления в инспекцию бухгалтерской отчетности за отчетный год. Отсюда довод налогоплательщика о том, что до проведения сверки расчетов с бюджетом он не мог знать о факте переплаты, судами отклоняется. Факт переплаты суммы по налогу на прибыль может подтверждаться, в частности, платежным поручением, представленной налогоплательщиком декларацией по налогу на прибыль, в которой отражена сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет.

Дата обращения заявителя в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы излишне уплаченного налога на прибыль в установленный 3-летний срок на момент подачи заявления учитывается судом при обоснованности доводов о возврате сумм излишне уплаченного налога за отчетные периоды. Ошибочно считать датой начала исчисления срока для возврата излишне уплаченной суммы налога момент окончания срока уплаты по декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев отчетного года.

В случае частичного удовлетворения требований заявителя относительно возврата сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций судом взыскиваются с заинтересованного лица судебные расходы в виде уплаченной заявителем государственной пошлины.

Датой завершения начисления процентов является дата, предшествующая дате возврата налога

В налоговый орган заявитель представляет первичную декларацию по налогу на прибыль организаций, в соответствии с которой были уплачены определенные суммы налога в федеральный бюджет. При обнаружении налогоплательщиком в поданной налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ). Вместе с налоговой декларацией заявитель может представить в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога.

При этом Налоговый кодекс РФ обязывает налоговый орган начислить и уплатить заявителю из бюджета проценты за нарушение сроков возврата налога на прибыль организаций (ст.ст. 78, 88, 101).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения срока, установленного абз. 1 п. 8 ст. 79 НК РФ, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), установленный п. 9 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете). При этом он исчисляется не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ (п. 11 информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Проценты на сумму несвоевременно возвращенного налога должны быть исчислены со дня, следующего за днем, в котором истек месячный срок на возврат налога на основании заявления, исчисляемый со дня, когда проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ. Правомерность такого расчета подтверждается и судебной практикой (постановления ФАС Московского округа от 22.12.2009 № КА-А40/1856-10, от 18.01.2010 № КА-А41/14965-09, от 31.03.2011 № КА-А40/1856-10).

В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, то налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ). Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Поэтому в случае судебного спора заявитель должен предоставить в суд расчет процентов, отражающий: период просрочки, количество дней, процентную ставку, сумму процентов. Данные проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Еще одним важным вопросом является возмещение судебных расходов. Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны по делу (ст. 110 АПК РФ, п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 № 117). Возврат государственной пошлины из бюджета, в который производилась его уплата, в случае, если решение суда принято полностью или частично не в пользу государственного органа, органа местного самоуправления или должностного лица, ст. 333.40 НК РФ, устанавливающей основания и порядок возврата государственной пошлины, не предусмотрен. При этом норма об освобождении государственных органов, органов местного самоуправления, выступающих по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, от уплаты государственной пошлины, на распределение судебных расходов не распространяется.

Поэтому взыскание с ответчика уплаченной заявителем в бюджет государственной пошлины возлагает на него обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации заявителю денежных сумм, равных понесенным заявителем судебным расходам. Тогда применению подлежит общий порядок распределения судебных расходов, и уплаченная заявителем государственная пошлина подлежит взысканию в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу (ч. 1 ст. 110 АПК РФ).

Возврат налога не зависит от подачи налогоплательщиком соответствующего заявления

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налого-обложения в соответствии с подп. 1–3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику согласно положениям ст. 176 НК РФ.

Требования налогоплательщика о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость должны быть мотивированы тем, что налоговый орган нарушил порядок и сроки возмещения налога на добавленную стоимость, установленные ст. 176 НК РФ. Расчет процентов производится заявителем за период просрочки возврата налога на добавленную стоимость, начиная с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по дату фактического возврата указанного налога.

Возражения ответчика на отсутствие у налогового органа обязанности по возврату налога на добавленную стоимость до получения заявления, в котором было выражено волеизъявление на возврат с указанием расчетного счета, куда необходимо перечислить денежные средства судом, не принимаются.

Стоит иметь в виду, что камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом в течение 3 месяцев со дня представления такой декларации (п. 1 и 2 ст. 176 НК РФ). Если при этом не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. При этом проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с учетом даты, когда она должна была быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно (ст. 176 НК РФ). Возмещение суммы налога на добавленную стоимость осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию (п.п. 4, 6 ст. 176 НК РФ). При этом решение о зачете либо возврате суммы налога на добавленную стоимость принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России. При этом возврат налога существляется независимо от подачи налогоплательщиком заявления о возврате. Заявление налогоплательщика только свидетельствует о том, что ему необходимо получить возврат суммы налога на конкретный банковский счет, так как при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате налога на добавленную стоимость, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет.

Таким образом, обязанность возвратить подлежащую возмещению сумму налога у инспекции возникает до получения заявления о ее возврате. Такая позиция отражена и в арбитражной практике (постановления Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 по делу № А50-36971/2009, от 21.02.2012 по делу № А40-137158/10). Период просрочки возврата налога и размер процентов определяются с учетом изменений ставки рефинансирования Банка России и в соответствии с положениями, предусмотренными п. 10 ст. 176 НК РФ.

Суммы излишне уплаченных страховых взносов можно получить только через ПФР

Расчетом суммы переплаты излишне уплаченных страховых взносов, подлежащей возврату, и принятием решения о возврате занимаются органы Пенсионного фонда России, а исполнение таких решений возложено на налоговые органы.

В подтверждение факта излишней уплаты страховых взносов заявителю нужно предоставить в суд протокол к ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, платежные поручения на уплату взносов за спорный период. Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, без начисления процентов на эту сумму (п. 6 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения такого заявления органом контроля за уплатой страховых взносов. Такое заявление нужно подавать в территориальные органы Пенсионного фонда России.

ПФР в установленном порядке должен принять соответствующее решение по заявлению плательщика с учетом информации, имеющейся в ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и декларации по страховым взносам. В случае, когда возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением месячного срока, на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата по день фактического их возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. ФНС России совместно с Пенсионным фондом разработали порядок возврата переплаты по взносам на пенсионное страхование (письмо ФНС России и ПФР от 11.08.2010 № ЯК-17-8/58/АД-30-24/8509@ «О порядке возврата переплаты по взносам на пенсионное страхование»). Порядком предусмотрено, что возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, зачисляемых в бюджет ПФР на коды бюджетной классификации, главным администратором которых является ФНС России, осуществляется по решению территориальных органов ПФР. Поэтому налоговый орган не принимает решения о возврате указанных взносов, а лишь оформляет заявку на возврат суммы страховых взносов и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю.

Таким образом, полномочия по расчету суммы переплаты, подлежащей возврату, и принятию решения о возврате предоставлены органам Пенсионного фонда России, в то время как исполнение таких решений возложено на главного администратора доходов бюджета ПФР, а именно на конкретные налоговые органы.