- •Лекции по налоговому праву лектор: овчарова елена владимировна
- •8 Семестр | 2019 год
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства1 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое обязательство 15.02.
- •2. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Обеспечительные меры Запрет на отчуждение имущества и приостановление операции по счетам
- •Налоговая конфликтология. Защита прав налогоплательщиков.
- •Основания возникновения налоговых конфликтов:
- •По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают:
- •2. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров1
- •Взыскание:
- •3. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •Налоговый мониторинг
- •Налоговые риски
- •Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •Риск-ориентированный подход
- •1. Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •2. Риск-ориентированный подход
- •Налоговое планирование План:
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
- •Международное налоговое право
- •2. Юридическое и экономическое многократное налогообложение
- •3. Борьба с многократным налогообложением (в изложении а. В. Ема)
- •1. Изменение законодательства внутри страны
- •2. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •4. Понятие и виды офшоров
- •5. Правовое значение офшоров
- •6. Борьба с офшорами (в изложении а. В. Ема)
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт
- •7.Gaar (в изложении с. Г. Соколовой)
- •8. Налоговое резидентство
- •9. Постоянное представительство
- •10. Тонкая капитализация
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •13. Бенефициарный собственник
- •14. Обмен информацией
2 Вида (стадии):
2
1 |
Логическое развитие
|
|
Толкование в собственном, узком смысле слова и разъяснение |
|
|
1.1 словесное |
1.2 реальное |
|
СЛОВЕСНОЕ ТОЛКОВАНИЕ
Смысл нормы определяется прежде всего на основании значения слов, из которых она состоит – словесный или буквальный смысл нормы, словесная оболочка нормы. Это предполагает определение смысла закона исключительно на основании значения употребленных в нем слов.
Словесное толкование характеризуется лексическим, синтаксическим, логическим и стилистическим элементами – то есть, когда мы говорим о словесном толковании, мы говорим о филологической герменевтике (герменевтика – это и есть толкование). Причем руководством при словесном толковании норм должны служить общие правила грамматики, стилистики, логики и филологической герменевтики, а именно:
Если самим автором нормы в ее тексте указано, в каком смысле употреблено какое-либо слово, то именно в таком смысле оно должно быть понимаемо.
Словам должен быть придаваем смысл, в котором они употреблялись в то время, когда было написано соответствующее произведение (в данном случае – текст закона).
При определении значения слов нужно иметь в виду особенности локального или местного диалекта, которым мог пользоваться автор.
Словам должно быть придаваемо то значение, которое с ними связывается в данном кругу лиц.
Слова должны быть толкуемы не порознь, а в совокупной синтаксической и логической связи.
Словам должны быть придаваемы оттенки соответственно стилю автора.
По результатам словесного толкования устанавливается словесный смысл нормы, он может быть либо вполне ясен, либо не ясен, неясность заключается в неполноте, неточности, двусмысленности и отсутствии разумного смысла. Неясность устраняется судейским толкованием при разрешении конкретных дел.
NEXT
РЕАЛЬНОЕ ТОЛКОВАНИЕ
Затем смысл закона определяется с помощью разных других данных – цели нормы, поводы к ее изданию, отношение к прежнему праву и т.д. – потому что буквальный смысл норм далеко не всегда соответствует их действительному внутреннему смыслу, который нам и нужно определить.
Независимо от того, ясен либо неясен словесный смысл нормы, надо проверить, насколько он соответствует внутреннему смыслу нормы (то есть действительной воли законодателя) – это достигается далее уже в рамках реального толкования, средствами которого являются:
Авторитетные разъяснения
Логическая связь между нормами
Систематическое положение норм
Основание нормы в 5 его видах:
Юридическое (то есть принципы)
Телеологическое (то есть цели)
Психологическое (то есть мотивы)
Историческое (то есть источники)
Внешнее (то есть поводы)
ИСТОЧНИКИ ЭТИХ ДАННЫХ ДЕЛЯТСЯ НА:
ВНУТРЕННИЕ |
ВНЕШНИЕ |
законодательные акты, их тексты (им отдается предпочтение) |
все иные источники |
САМИ ДАННЫЕ ДЕЛЯТСЯ НА:
ПРЯМЫЕ |
КОСВЕННЫЕ |
|
непосредственно раскрывают смысл нормы (аутентическое толкование, казуальное толкование, юридически обязательные разъяснения подчиненных органов) – это обязательные внутренние данные.
|
раскрывают смысл норм после предварительной логической работы над ними – речь идет о логических и систематических элементах.
|
|
Ближайшие Разъясняют смысл нормы
|
Отдаленные Видоизменяют его |
Мнения и заявления авторов закона содержатся во внешних источниках – обязательны, если смысл нормы неясен при ее толковании с помощью внутренних источников и только если внешние данные содержатся в доступных и достоверных источниках.
Логические элементы всегда будут внутренними данными, систематические как правило будут внутренними данными.
К косвенным данным относятся также основания в 5 видах (это как правило внешние данные – юридические принципы, телеологические цели, психологические мотивы, исторические источники и внешние поводы).
Предпочтение отдается именно прямым данным, но надо понимать, что эти две классификации (прямые/косвенные и внешние/внутренние), используемые в рамках реального толкования, соединяются – и мы получаем данные внутренние (прямые либо косвенные) и внешние (прямые либо косвенные). Обращаться к каждой следующей группе надо в случае недостаточности предыдущих.
В результате реального толкования –
Если смысл ясен, то оно либо подтверждает его, либо хотя не подтверждает его прямо, но и не дает оснований сомневаться в его правильности, либо показывает, что он не соответствует действительному смыслу нормы.
Если действительный смысл нормы шире, то применяется распространительное толкование, а если уже – ограничительное.
Если словесный смысл не ясен – реальное толкование либо разъясняет его путем изъяснительного толкования, либо оказывается бессильным его разъяснить. Причем надо иметь в виду, что при толковании как ясных, так и неясных норм могут обнаружиться пробелы и противоречия.
Для устранения неясностей с целью обеспечить материальное совершенство норм предпочтение отдается тому смыслу, который является наиболее справедливым, целесообразным и гуманным, а с целью обеспечить формальное совершенство нормы из несколько одинаково возможных смыслов необходимо избрать тот, при котором норма является более правильной по своей литературной форме. В случае сравнения относительно значения двусмысленного слова обычное значение должно быть предпочитаемо исключительному, обширное – узкому, техническое – обычному.
NEXT
ЛОГИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ
После завершения словесного и реального толкования необходимо вывести из нормы логические последствия с помощью законов общечеловеческой логики – это вторая стадия толкования, которая дополняет толкование в узком смысле слова и включается в толкование в широком смысле слова.
Для устранения пробелов – то есть при отсутствии в нормах разумного смысла, при неприменимом противоречии, при их неполноте – используются приемы логического развития существующих норм.
Мы можем основывать толкование только базируясь на материале, который является санкционированным легислатурой и общеобязательным – то есть знание которого для каждого гражданина обязательно – и с помощью приемов логики, применяемых всеми людьми сознательно или бессознательно (то есть средств, которые всем известны и доступны).
Причем критерий для выводов по результатам логического развития – достоверность и вероятность. При этом достоверные выводы достигаются в заключениях на основании:
Реального и относительного тождества
Дедукции (от общего к частному) и полной индукции (от частного к общему)
От одной или нескольких частей целого к целому
От наличности условия к наличности следствия и от отсутствия следствия к отсутствию условия (если нет обстоятельств, способных помешать наступлению следствия)
От отсутствия условия к отсутствию следствия и от наличности следствия к наличности условия (если известно, что следствие зависит единственно от данного условия)
По аналогии и по противоположности (если с достоверностью известно основание нормы, из которой производятся эти операции)
Вероятные выводы достигаются в заключениях от условия к следствию и обратно в остальным случаях кроме перечисленных выше (то есть если не соблюдаются условия применения этих правил, таких как отсутствие обстоятельств, способных помешать наступлению следствия, и зависимость следствия единственно от данного условия), и по аналогии и противоположности, если основание нормы неизвестно с достоверностью.
Преимущество отдается достоверным выводам, а не вероятным, либо при отсутствии достоверных – наиболее вероятным. А также, как правило, при толковании руководствуются общими принципами, а не специальными нормами.