- •Лекции по налоговому праву лектор: овчарова елена владимировна
- •8 Семестр | 2019 год
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства1 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое обязательство 15.02.
- •2. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Обеспечительные меры Запрет на отчуждение имущества и приостановление операции по счетам
- •Налоговая конфликтология. Защита прав налогоплательщиков.
- •Основания возникновения налоговых конфликтов:
- •По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают:
- •2. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров1
- •Взыскание:
- •3. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •Налоговый мониторинг
- •Налоговые риски
- •Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •Риск-ориентированный подход
- •1. Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •2. Риск-ориентированный подход
- •Налоговое планирование План:
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
- •Международное налоговое право
- •2. Юридическое и экономическое многократное налогообложение
- •3. Борьба с многократным налогообложением (в изложении а. В. Ема)
- •1. Изменение законодательства внутри страны
- •2. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •4. Понятие и виды офшоров
- •5. Правовое значение офшоров
- •6. Борьба с офшорами (в изложении а. В. Ема)
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт
- •7.Gaar (в изложении с. Г. Соколовой)
- •8. Налоговое резидентство
- •9. Постоянное представительство
- •10. Тонкая капитализация
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •13. Бенефициарный собственник
- •14. Обмен информацией
9. Постоянное представительство
Два типа:
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ |
АГЕНТСКИЙ |
Имущественная база |
Зависимый агент, то есть лицо, уполномоченное и действующее исключительно в интересах данной иностранной компании. |
Через них ведется основная предпринимательская деятельность на регулярной основе
ОСНОВНАЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИЬ – это деятельность не затратная, то есть которая предполагает, что ПП вовлечено в бизнес материнской иностранной компании
РЕГУЛЯРНОСТЬ – вызывает самые больше вопросы – применительно к строительной площадке – 12-18 месяцев по СИДН, но подход ко всем остальным бизнесам – более 30 календарных дней непрерывно либо по совокупности.
Как отличить основную предпринимательскую деятельность от затратной, которая осуществляется исключительно в интересах иностранной компании и не приводит к образованию ПП.
Если деятельность осуществляется в интересах клиентов – это участие в создании доходной базы компании, если исключительно в головном офисе, не затрагивая клиентов, не переходя в бизнес компании, а обслуживая саму компанию - не образуется ПП, подготовительная либо вспомогательная.
ПП – это характеристика, которая дается иностранной компании независимо государственной регистрации представительства либо филиала, это характеристика фактических обстоятельств деятельности.
Если образовано ПП – рассматривается как российская организация со всеми налоговыми последствиями.
Если иностранная компания организует деятельность на территории РФ так, что российское подразделение, осуществляет деятельность в интересах клиентов - то налоговыми органами будет квалифицирована как приводящая к образованию ПП, даже если она не приносит доходы непосредственно этому подразделению, а только компании.
Если не приносит доходы подразделению – это будет ПП затратного типа и 20% от суммы расходов этого ПП будет рассматриваться как налоговая база по налогу на прибыль.
Деофшоризация повлияла на концепцию постоянного представительства (ПП)
Деофшоризации предшествовало внесение изменений в ст. 307 НК РФ, которая была дополнена п. 9 – и в ряде соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) была изменена концепция ПП.
Суть изменений:
При определении доходов ПП РФ стали учитываться выполняемые в РФ функции, используемые в РФ активы и принимаемые экономические/коммерческие риски. Законодатель сориентировал на то, что это должно приниматься во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее ПП в РФ в соответствии с ФЗ от 18 июля 2011г № 227-ФЗ (вступил в силу с 1 января 2012г.)
Шаталов инициировал поправки в концепцию ПП в форме протокола к соглашению с Кипром от 7 октября 2010 года. В это соглашение было введено понятие ПП сервисного типа, которое учитывает физическое присутствие ФЛ, фактически осуществляющего деятельность иностранной компании на территории другой страны (понимая, что все учреждающие компании лица фактически осуществляют предпринимательскую деятельность на территории РФ). Речь идет об услугах, которые учитывают валовый доход от активной предпринимательской деятельности более 50%, и проект/связанные проекты, а также предполагается надзор, управление и контроль за ФЛ, оказывающим лицом услуги от имени иностранной организации.
Дело Орифлейм №А40-138849/14 – российское ООО признали ПП той иностранной компании, которая являлась фактическим бенефициаром роялти. Причем на том основании, что у них один сайт в интернете, входя на этот сайт потребитель воспринимает ООО как зависимого агента данной иностранной компании.
Существуют и более творческий диверсифицированный подход к понятию ПП – градация Жана Шофнера:
Физическое ПП |
– базовый тип в соответствии с п. 1 ст.5 Модельной Конвенции ОЭСР – обязательно место деятельности.
|
Проектное ПП |
– возникает в основном при реализации проектов по инженерному строительству, длящееся определенное время п. 3 ст.5 Модельной Конвенции ОЭСР
|
Агентское ПП |
– для возникновения необходимо отношение юридического представительства между сторонами – п. 5 ст. 5 Модельной Конвенции ОЭСР
|
Сервисное ПП |
(сравнительно новый тип) – параллельный аналог физического ПП, не связано с местом деятельности, но содержит критерий присутствия в стране. Параграф b, п. 3 ст. 5 Модельной Конвенции ООН; пункты 11-18 комментария к Модельной Конвенции ОЭСР.
|
Страховое ПП |
– место сбора и получения страховых премий, для его определения важно место нахождения застрахованного риска, п. 6 ст. 5 Модельной Конвенции ООН.
|
ПП, возникающее в месте расположенного значительного кол-ва оборудования
|
– такая концепция встречается в некоторых налоговых соглашениях, но не в Модельных Конвенциях ОЭСР и ООН.
|
ПП, возникающее в связи с офшорной деятельностью |
– в месте разведки, добычи или разработки природных ресурсов (ex: нефть или газ). Здесь используется широкое понятие офшора.
|