- •Лекции по налоговому праву лектор: овчарова елена владимировна
- •8 Семестр | 2019 год
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства1 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое обязательство 15.02.
- •2. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Обеспечительные меры Запрет на отчуждение имущества и приостановление операции по счетам
- •Налоговая конфликтология. Защита прав налогоплательщиков.
- •Основания возникновения налоговых конфликтов:
- •По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают:
- •2. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров1
- •Взыскание:
- •3. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •Налоговый мониторинг
- •Налоговые риски
- •Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •Риск-ориентированный подход
- •1. Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •2. Риск-ориентированный подход
- •Налоговое планирование План:
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
- •Международное налоговое право
- •2. Юридическое и экономическое многократное налогообложение
- •3. Борьба с многократным налогообложением (в изложении а. В. Ема)
- •1. Изменение законодательства внутри страны
- •2. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •4. Понятие и виды офшоров
- •5. Правовое значение офшоров
- •6. Борьба с офшорами (в изложении а. В. Ема)
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт
- •7.Gaar (в изложении с. Г. Соколовой)
- •8. Налоговое резидентство
- •9. Постоянное представительство
- •10. Тонкая капитализация
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •13. Бенефициарный собственник
- •14. Обмен информацией
Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
Методы ТЦО
Основной - метод сопоставимости рыночных цен (СРЦ) – определяется, по какой цене продается аналогичный товар/работа/услуга в целом по рынку. Проблема: не всегда есть рынок цен (например, продажа гигантской турбины для гидроэлектростанции).
Метод цены последующей реализации – проверяется, по какой цене происходила последующая реализация – метод фрагментарный.
Затратный метод – сколько было затрат у компании, связанной со сделкой.
Сопоставимой рентабельности (СПР) – самый используемый – в предыдущих методах внимание к ценам (цифрам по сделке), если же по ценам понять сложно - в этом случае по бухучетности компании проверяется рентабельность по прибыли, по затратам.
Метод распределения прибыли – попытка определить, как в рыночных условиях распределялась бы прибыль и как она распределяется в рассматриваемой сделке.
Важное уточнение: в ГП закреплена свобода договора – стороны могут установить любую цену, в том числе между взаимозависимыми лицами. ТЦО не направлено на то, чтобы изменить условия договоров – цена сделки меняется только для целей налогообложения. Это касается всех институтов налогового права – налоговые последствия никоим образом не влияют на гражданско-правовые конструкции.
13. Бенефициарный собственник
Используется понятие расщепленной собственности.
Логика БС для целей налогообложения затрагивает вопросы, связанные с применением различных льготных режимов (по соглашениям/по национальному законодательству) – смотрим не со стороны резидентства, а со стороны источника гос-ва.
Ситуация:
Есть: РФ – Кипр (компания-прокладка) – Италия
Если бы действовали напрямую (из РФ в Италию) - дивиденды были бы одни, льготы внутри РФ не применялись бы. Благодаря же компании посредине (Кипр) какие-то льготы можем применять. Например, понизить ставку по дивидендам, понизить налог на прибыль.
Институт БС пытается определить, является ли компания настоящим бенефициарным собственником дохода, который она получает.
Например, если соглашение между Кипром и Италией предусматривает настолько выгодные условия, что на Кипре у нас 0%.
Встает вопрос: Кипр – настоящая компания или нет? Действительно ли она распоряжается тем доходом, который получает/ осуществляет ли она деятельность? Если нет – нужно искать настоящего/конечного бенефициара.
Конечный бенефициар – ультимативно - некое ФЛ, которое владеет компанией. Стоит ли так глубоко распространяться или стоит считать конечным бенефициаром то лицо/ту компанию, которая осуществляет бизнес?
Можно ли использовать сквозной подход (использовать соглашение между Италией и Россией)? Идем напрямую: два соглашения, которые будут участвовать (Италия-Кипр, Кипр-Россия). Если признаем, что конечный бенефициар РФ, а не Кипр, то сквозной подход означает, можем ли мы использовать соглашение между Италией и Россией, или оно не применяется.
В России конечный бенефициар именуется фактическим получателем дохода (ФПД)
Близок институт LOB (Limitation on Benefits) – ограничение льгот, которое имплементируется в почти каждое соглашение об избежании двойного налогообложения. Вводится особенный тест – супер-резидентства – только если налогоплательщик соответствует этому тесту, он может использовать льготы по этому соглашению.
ФПД
В отношении БС РФ имеет и проявляет свою специфику, которая отражается, прежде всего, на уровне писем ФНС1.
Если закон чем-то не нравится – надо обязательно сопроводить норму закона, которую не получилось пролоббировать в удобной редакции, правоприменительным письмом и применять уже в редакции этого письма - антиофшорно и пробюджетно.
То же самое произошло с концепцией БС – изначально эта концепция была предназначена для того, чтобы отслеживать пассивные доходы, так называемые технические/кондуитные компании, которые учреждаются для того, чтобы заниматься транзитом доходов в юрисдикции, с которыми не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) через юрисдикции, с которыми это соглашение есть. О каких доходах идет речь? Дивиденды, проценты, роялти + речь идет о применении льгот, предусмотренных СИДН применительно к этим доходам.
Предполагается, что доходы аккумулируются в оффшорной юрисдикции, с которой здравомыслящий оншор не подпишет СИДН, но пропускаются через спарринг-офшоры – через те юрисдикции, с которыми СИДН есть.
Нужно исключить такого рода злоупотребления, связанные с применением льгот по СИДН к тем лицам, которые не являются фактическим получателем пассивных доходов, а учитывать только тех, которые таковыми являются и которые находятся в низконалоговых юрисдикциях, с которыми не заключены СИДН.
Вместо этого ФНС решил в качестве ФПД рассматривать не просто технические компании, а только те компании, которые ведут реальную предпринимательскую деятельность в реальном экономическом секторе другой страны.
То есть эти компании не могут быть холдинговыми, не могут заниматься инвестиционной, финансовой, консультационной деятельностью и прочими видами, не связанными с производством товаров и выполнением работ.
Итого: попали все услуги
Только в том, случае, если компания подтверждает, что она ведет реальную экономическую деятельность в реальном экономическом секторе другой страны + с этой страной заключено соглашение об СИДН + она является ФПД – в этом случае к компании могут быть применены льготы об избежании двойного налогообложения. Этот подход очень консервативный- изложен в Письме ФНС 27 апреля 2017г № 4-9/8285
Бремя доказывания возложено на налогоплательщика. Если кто-то претендует на ФПД – нужно доказать, что это его доход и он его учел при налогообложении.
Письмо ФНС от 17 мая 2017г №СА-4-7/9270@ - более либеральное, но сейчас приходится считаться с более консервативны подходом.
Всю складывающуюся судебную практику налоговые органы пытаются интерпретировать таким образом, как изложено в этом письме.