- •Лекции по налоговому праву лектор: овчарова елена владимировна
- •8 Семестр | 2019 год
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства1 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое обязательство 15.02.
- •2. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Обеспечительные меры Запрет на отчуждение имущества и приостановление операции по счетам
- •Налоговая конфликтология. Защита прав налогоплательщиков.
- •Основания возникновения налоговых конфликтов:
- •По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают:
- •2. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров1
- •Взыскание:
- •3. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •Налоговый мониторинг
- •Налоговые риски
- •Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •Риск-ориентированный подход
- •1. Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •2. Риск-ориентированный подход
- •Налоговое планирование План:
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
- •Международное налоговое право
- •2. Юридическое и экономическое многократное налогообложение
- •3. Борьба с многократным налогообложением (в изложении а. В. Ема)
- •1. Изменение законодательства внутри страны
- •2. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •4. Понятие и виды офшоров
- •5. Правовое значение офшоров
- •6. Борьба с офшорами (в изложении а. В. Ема)
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт
- •7.Gaar (в изложении с. Г. Соколовой)
- •8. Налоговое резидентство
- •9. Постоянное представительство
- •10. Тонкая капитализация
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •13. Бенефициарный собственник
- •14. Обмен информацией
2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
Уровень регулирования налоговых рисков опущен до уровня писем ФНС, хотя ФНС должно контролировать соблюдение налогового законодательства, а не заниматься правовым регулированием в области налогов и сборов.
О достаточно высоком уровне неопределенности в правовом регулировании на уровне закона свидетельствует введение концепции злоупотребления правом в налоговое законодательство как предел реализации субъективных прав налогоплательщиков, а также возможность заключения в суде мировых соглашений о содержании налоговых обязательств, так как это противоречит всей идее публично-правового регулирования, которое является:
Для субъектов публичной власти – |
разрешительным –
|
разрешено то, что прямо предписано |
Для субъектов, не наделенных публичной властью – |
дозволительным –
|
дозволено все, что прямо не запрещено |
Налоговые риски – возможное нарушение налогового законодательства, которое является основанием для привлечения к ответственности. При этом критерии оценки таких рисков определяются ФНС, и нет ни одного письма ФНС с исчерпывающим перечнем таких признаков. АИС Налог-3 настраивается в автоматическом режиме и сама генерирует критерии выявления, оценки налоговых рисков, в то время как налогоплательщик не знает об этих критериях и о том, как будет этой системой оценено его поведение – только постфактум, когда его вызовут на комиссию по легализации налоговой базы и предъявят перечень вопросов.
И комиссия по легализации налоговой базы, и внепроверочные запросы – тоже регулируются на уровне писем ФНС, этих методов и форм нет в НК. К сожалению, это тенденция последнего времени и многие воспринимают это как норму. Сейчас налоговая декларация вместо основания для проверки приобретает характер учетного документа, потому что сама необходимость налоговой проверки отпадает – в АИС Налог-3 вся информация о налогоплательщиках уже есть, достаточно ограничиться аналитическим мероприятием, контроль не нужен. Если какой-то информации не хватает – внепроверочный запрос. Остается выслать налогоплательщику собранную информацию и объяснить, что с ним будет, если он не скорректируется – письма из ФНС очень мобилизуют, это хорошо работает на перспективу:
Период |
% скорректированных деклараций |
За 9 месяцев 2016 |
чуть меньше 10% |
За 9 месяцев 2017 |
20% |
За 9 месяцев 2018 |
25% |
Люди понимают, что спорить дороже – если налоговый орган так решил, то эта позиция согласована с ФНС, у зампредседателя Верховного суда рабочие отношения с руководством ФНС. При этом как реализуются решения судов: они реализуются с использованием всего спектра мер государственного принуждения, включая возможность взыскания налогов, пени и штрафов с любых третьих лиц – то есть вообще отрицается имущественная обособленность. Причем при взыскании применяются не только меры административного и уголовного принуждения, но и все наработки цивилистической науки, связанные с такими институтами, как, например, банкротство.
3. Цифровизация налогообложения |
||||||||
Практически по любым вопросам, связанным с налоговым администрированием, на сайте ФНС доступны онлайн ресурсы, прежде всего связанные с возможностями получения и использования личного кабинета налогоплательщика.
Создание личного кабинета налогоплательщика:
Что можно проверить в личном кабинете:
Причем складывается тенденция объединения автоматизированных информационных систем субъектов налогового администрирования (вместо тенденции централизации и объединения налогового администрирования в одном ФОИВ).
+ Тенденция
прослеживания товаров по цепочке.
Проследить
товар можно, а сопоставить с денежным
потоком не позволяет
Цифровизация налогового контроля заключается в:
|