Первые подходы к налоговому праву

10.11.18

Налог – Сбор – Плата за услугу

Виды налогов

Налогов много не от хорошей жизни

Почему налогов много? От единого налога было бы слишком легко уклониться. + Редко можно увидеть пример, когда налоговая система появляется на пустом месте. Налоговая система РФ строилась с нуля в 90е годы, так как налоговая система СССР не была рассчитана на рыночную экономику.

Во многих европейских странах существовали поимущественные налоги (землю и недвижимость не спрячешь) + косвенные налоги в виде таможенных пошлин – архаика.

У налогов только один источник – доход.

Источники дохода разные. Есть налоги, которые не прочь залезть в капитал, но они подрывают собственную базу.

Личные и реальные налоги

Косвенные и прямые

Прямые:

1. Личные –зависят от дохода, рассчитывается индивидуально

2. Реальные – не зависят от реального дохода. Вещные налоги (поимущественные). Имущество – как внешний признак платежеспособности лица.

24.11.2018

Двойное резидентство – может возникнуть конкуренция двух резиденций. Это подводит к вопросу разделения налогов на резидентские, территориальные и смешанные.

Ограничено ли государство взиманием налогов только с людей, проживающих на ее территории? Резидентский налог обязаны платить резиденты, платят его только резиденты, платят со всех своих объектов по всему миру. Презюмируется, что у резидента наиболее сильная экономическая связь со страной-резидентом. У резидентства оттенок гражданства. В США налоговое резидентство приравнивается к гр-ву.

Сугубо резидентский способ налогообложения не очень подходит экономически менее развитым странам, где преобладает не экспорт капитала, а импорт. Им больше подходит территориальный принцип, территориальная привязка. Экономически развитые страны, например, США, больше заинтересованные на резидентском налогообложении, иначе им бы пришлось ограничиться налогообложением только внутренних доходов, а это не то.

Для России нужен резидентских подход, но одновременно есть ситуация, что на территории РФ ведут бизнес не только резиденты РФ.

Подневольно для каждого налога приходится указывать круг субъектов.

Полный набор обязанностей = полный набор прав

У резидентов есть право на льготы (налоговые вычеты) и т.п.

С нерезидентами начинаются хлопоты.

Не важно где покупатель, важна бизнес активность. Источник остается там, где ведет экономическую активность производитель или продавец. Обычный экспорт-импорт не приводит к возникновению источника.

Постоянное представительство – обычный экспорт-импорт закончился. Постоянное представительство может быть у ФЛ, редко, но бывает.

Источник выплаты – НЕ источник дохода.

Модельная конвенция об избежании двойного налогообложения

Тема постоянного представительства сейчас отошла на второй план. Возникла противоположная ситуация – когда резиденты разбегаются, продолжают вести деятельность на территории государства, но делают вид, что нерезиденты.

«Необычность торговли необычного типа» – выясняется, что для того, чтобы постоянно торговать – не нужно создавать постоянные представительства (международные торговые онлайн площадки). Концепция постоянных представительств сейчас потихоньку «тонет».

Доклад BEPS (организация экономического сотрудничества и развития) – об уклонении от уплаты налогов.

В условиях онлайн-торговли размывается граница налогообложения.

Возможно, законодатель сейчас идет по пути колоссального усложнения налогообложения. Предприниматель будет консолидировать всю прибыль, а потом раскидывать по экономическому удельному весу.

Иногда бывает, что гос-во, из которого происходят выплаты, сначала закрывает глаза, а потом степень присутствия становится такой, что возникает постоянное представительство и из нерезидента можно стать резидентом (смотришь на постоянное представительство, а это уже не постоянное представительство, а целая штаб-квартира).

Раньше была проблема как вычислить иностранца, с 80-х (?) годов проблема – как вычислить наших, ушедших туда? По бумагам иностранная компания, а по факту наша.

Концепции нерезидентства и резидентства взаимообратимые.

Пассивные доходы – что это такое и как они отличаются от активных не знает никто. Была попытка законодателя разграничить их, но ни к чему не привела.