- •1. Понятие государственных доходов и виды государственных и муниципальных доходов. Централизованные и децентрализованные доходы. Налоговые и неналоговые доходы. Другие виды доходов.
- •2. Историческая эволюция системы доходов государства
- •3. Место налогов в современной системе доходов публичной власти. Соотношение поступлений от налоговых и неналоговых доходов в бюджет. Бюджетная классификация доходов.
- •4. Юридическое определение налога. Цели юридического определения налога
- •5. Юридические признаки налога и сбора. Разграничение понятий «налог», «пошлина», «сбор», «страховой взнос».
- •6. Система налоговых сборов по налоговому законодательству.
- •2. Вопрос о правовых основах (о том, кто устанавливает и кто регулирует налог в рф)
- •7. Неналоговые сборы и парафискальные платежи (парафискалитеты) в системе фискальных платежей.
- •8. Развитие принципов налогообложения.
- •9. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя.
- •10. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие соблюдение прав и свобод налогоплательщиков.
- •11. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма.
- •Вопросы
- •1. Почему понятие «государственные доходы» шире понятия «доходы бюджета»?
- •2. Какие доходы относятся к налоговым доходам бюджета?
- •3. Какие доходы относятся к неналоговым доходам бюджета?
- •4. Что представляет собой королевский домен, какое он имеет отношение к доходам казны?
- •5. Что понимается под государственными регалиями?
- •6. Какие примеры государственных регалий вы можете назвать?
- •7. Какую долю в федеральном бюджете занимают налоговые поступления?
- •8. К каким видам дохода бюджета относятся таможенные пошлины и таможенные сборы?
- •9. Как давно существуют налоги и верно ли утверждение, что они возникли с момента возникновения государства?
- •10. Какие можно назвать признаки налога?
- •11. Какими признаками характеризуются сборы?
- •12. Почему верно утверждение, что сборы взимаются «в связи с услугой», а не «за услугу публично-правового характера»?
- •13. Можно ли говорить о том, что налог и сбор обладают аналогичными функциями?
- •14. Может ли сбор приносить чистый доход в бюджет и как размеры сбора должны соотноситься с издержками государства?
- •15. Можете ли вы назвать примеры сборов, которые явно несоразмерны затратам государства?
- •1) В ряде случаев размеры многих сборов, установленных налоговым законодательством, несоразмерно ниже реальных затрат государства на реализацию государственной функции.
- •16. Проводятся ли в действующем налоговом законодательстве разграничения между понятиями «сбор» и «пошлина»?
- •17. Что такое страховой взнос и обладает ли этот платеж какими-либо признаками, которыми не обладают налоги и сборы?
- •18. Какие можно выделить отличительные признаки парафискалитетов?
- •19. Какие можно привести примеры, когда наименование фискального платежа не соответствует его природе?
- •20. Какие принципы налогообложения сформулировал а. Смит?
- •Задачи Задача 3
- •Задача 4
- •Задача 5
15. Можете ли вы назвать примеры сборов, которые явно несоразмерны затратам государства?
В настоящее время в юридической науке наиболее распространенной является точка зрения, согласно которой предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК) сборы носят компенсационный характер.
Как отмечает С.Г. Пепеляев, "цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина"
Между тем большинство сборов в настоящее время утратило свое первоначальное значение. Фактически сбор уплачивается не в связи с расходами государственного органа, а за сам факт реализации той или иной государственной функции.
1) В ряде случаев размеры многих сборов, установленных налоговым законодательством, несоразмерно ниже реальных затрат государства на реализацию государственной функции.
Пример из научной литературы, акт сейчас не применяется: О. Кондратьева утверждает, что сбор за пользование водными биологическими ресурсами является обязательным публично-правовым платежом, имеющим определенное целевое назначение - компенсировать расходы государства на осуществление мероприятий по охране окружающей среды и ее восстановлению от последствий хозяйственной и иной деятельности. Однако если проанализировать систему сборов, взимаемых за пользование такими объектами, то становится очевидным, что указанные средства не могут компенсировать подобные расходы. Так, за промысел исчезающих видов, занесенных согласно Приказу Госкомэкологии России от 19 декабря 1997 г. N 569 в Красную книгу Российской Федерации, предусмотрены следующие ставки сборов: осетровых пород рыб - 5,5 тыс. руб. за тонну, кольчатой нерпы - 10 руб. за тонну, касатки - 30 тыс. руб. за тонну. За добычу иных видов водных биологических ресурсов установлены еще более низкие "расценки": морской котик - 10 руб. за тонну, гренландский тюлень - 10 руб. за тонну и т.д. Аналогичные ставки предусмотрены и при использовании объектов животного мира: тур, пятнистый олень - 1,5 тыс. руб. за одно животное, рысь, кабан - 450 руб., бобр, куница - 60 руб., норка - 30 руб.
2) В других случаях государственная пошлина взимается за действия, которые не влекут для государственного органа никаких дополнительных затрат, поскольку осуществляются в рамках его основной деятельности, подлежащей финансированию из бюджета за счет налоговых поступлений, и не связаны с выдачей заявителю какого-либо документа, сертификата, паспорта и т.п. материального носителя.
Например, ст. 333.33 НК предусмотрена ставка государственной пошлины в размере 350 руб. за внесение изменений в уже выданное удостоверение частного охранника в связи с изменением места жительства или иных данных, указываемых в удостоверении, или в аттестат, свидетельство либо иной документ, подтверждающий уровень квалификации, в связи с переменой фамилии, имени, отчества.
3) В ряде случаев размер ставок государственной пошлины дает основания полагать, что они в большей степени носят фискальный характер, нежели преследуют цель компенсировать государству понесенные расходы.
Например, получение оператором связи одного кода идентификации сетей подвижной радиотелефонной связи и подвижной радиосвязи из ресурса нумерации кодов идентификации сетей связи, их элементов и оконечного оборудования должно быть оплачено государственной пошлиной в размере 3 250 000 руб. (пп. 106 п.1 ст. 333.33 НК РФ);
за предоставление лицензии биржи, лицензии на осуществление клиринговой деятельности, в том числе за регистрацию документов при выдаче лицензии, - 325 000 рублей за каждую лицензию; лицензии торговой системы, - 225 000 рублей (пп. 58 п.1 ст. 333.33 НК РФ);
за регистрацию судов в Российском международном реестре судов (при валовой вместимости судна свыше 20 000 единиц валовой вместимости) - не менее 215 000 руб. (пп. 108 п.1 ст. 333.33 НК РФ);
4) Кроме того, противоречит компенсационной логике и существующая в налоговом законодательстве дифференциация размера сбора исходя из условий совершения юридически значимых действий, напрямую не характеризующих затратность такого рода действий (например, при установлении разного размера государственной пошлины в зависимости от цены иска), или в зависимости от субъекта платежа - физического или юридического лица (так, пошлина при государственной регистрации сервитутов в интересах физического лица взимается в размере 1500 руб., в интересах организаций - 6000 руб.).