Расходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Установлен исчерпывающий перечень расходов, не учитываемых целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Прямые и косвенные расходы.

Существенное значение имеет деление расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на прямые и косвенные. Для внереализационных расходов такое деление не проводится.

Классификация о^боснована экономической теорией. Считается, что прямые расходы непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг) и потому включаются в се^бестоимость продукции, в прямые издержки производства.

Косвенные расходы - это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в себестоимость не прямо, а косвенно, с помощью специальных расчетов, в соответствии с экономически о^боснованными коэффициентами.

Организация, производящая товары (работы, услуги), должна в налоговом учете определять стоимость, суммируя понесенные прямые расходы. Эта стоимость учитывается для целей налогообложения только в момент реализации товаров. Косвенные же расходы учитываются в полном объеме в том периоде, к которому они относятся (фактически понесены).

Кодекс называет три вида расходов (материальные, на оплату труда производственного персонала и в виде амортизации) расходами, которые «мог быть отнесены» к прямым, причем налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике целей налогообложения перечень прямых расходов.

Дата признания доходов и расходов.

При определении даты доходов и расходов организации могут руковствоваться одним из двух методов - кассовым методом и методом присвоения.

Кассовый метод («по оплате») означает, что доходы и расходы учитываются в тот момент, когда происходит движение соответствующих средств.

Например, налогоплательщик получил доходы в форме наличных средств, либо средства зачислены ему на счет, либо, наоборот, средства выбыли из-под контроля налогопательщика: он передал контрагенту наличные либо перевел средства со своего банковского счета.

При неденежных расчетах или товарообменных операциях соответственно доходы и расходы учитываются в момент получения (передачи) имущества, результатов работ, оказания услуг.

Кассовый метод могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышала 1 млн руб. за каждый квартал.

Общеприменимым признан метод присвоения («по начислению»). Считается, что доходы и расходы формируются в том периоде, в котором они должны возникнуть исходя из условий заключенных договоров независимо от даты фактической оплаты.

Считается более справедливым, так как позволяет избегать манипулирования доходами и расходами.

Метод присвоения имеет особенности. Не признаются доходом (расходом) суммы авансов: до перехода права собственности не возникает ни дохода от продажи, ни расхода на приобретение товара.

Поступления во исполнение гражданско-правовых санкций по договорам, а также сумм возмещения убытков расцениваются как доход, если эти суммы признаны должником или подлежат уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. Аналогичный подход применяется и к расходам.

В отношении отдельных видов доходов и расходов установлены специальные правила (ст. 271 - 272 НК РФ).

Методу присвоения присуще формирование резервов.

Механизм создания резервов позволяет организациям более равномерно вычитать расходы. Касается это в основном расходов, которые совершаются регулярно, но не равномерно, а с непредсказуемой периодичностью или единожды в течение года (например, расходы на ремонт основных средств, на оплату работникам отпусков и т. п.). Организация имеет право создать резерв на предстоящую выплату таких расходов исходя из планируемых величин и каждый месяц уменьшать прибыль на одинаковые суммы отчислений в резерв. По прошествии определенного времени (как правило, налогового периода) налогоплательщик сравнивает отнесенные в резерв суммы с фактической величиной расходов. Если резерв превысил фактические расходы, то сумма превышения «восстанавливается» и включается в налогооблагаемые доходы; если же фактические расходы превысили зачисленные в резерв суммы, то отрицательная разница дополнительно включается в состав расходов.

В российском налоговом законодательстве перечень резервов, которые может создавать налогоплательщик, всегда был исчерпывающим. Но решение о создании таких резервов – на усмотрение налогоплательщика.