Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, закрытый и исчерпывающий (ст. 251 НК).

Это в том числе:

Поступления, которые с гражданско-правовой точки зрения принадлежат не налогоплательщику, а иным лицам (средства, поступившие комиссионеру и иному агенту по посредническому договору (за исключением вознаграждения), средства, полученные в качестве залога или задатка). разного рода инвестиционные поступления (вклады в уставный капитал, в простое товарищество и др.); средства, получаемые некоммерческими организиями для ведения уставной деятельности.

Перечисленные виды поступлений не относятся к доходам, поскольку не создают налогоплательщику экономической выгоды.

Расходы. Понятие расходов. Общие условия признания расходов целей налогообложения.

Вторая составляющая прибыли - расходы. Расходы можно определить как уменьшение имущества организации.

Возможны два противоположных подхода к регулированию состава расходов: либо закрепить исчерпывающий перечень тех видов расходов, которые уменьшают прибыль, либо установить, что прибыль уменьшают любые расходы, отвечающие определенным признакам.

Иностранный подход ко второму критерию (США): Расходы считаются необходимыми, если они способствуют развитию и поддержанию бизнеса налогоплательщика. Для того чтобы расходы считались необходимыми, они не должны быть неизбежными или обязательными.

При вступлении в силу НК российский законодатель отказался от закрытого перечня расходов. При исчислении прибыли учитываются любые понесенные расходы, если они отвечают установленным законом требованиям. Расходы должны быть:

1) обоснованными, т. е. экономически оправданными; 


2)документально подтвержденными; 


3)исчисленными в денежном эквиваленте; 


4)не в включенными в закрытый перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ);

5) не превышающими нормативной величины расходов (отдельная ­ группа нормируемых расходов). 


Экономическая оправданность.

Экономическая оправданность - важнейший «сущностный» критерий признания расходов в качестве уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Определение экономической оправданности в НК РФ нету.

При этом надо принимать во внимание Определение КС РФ от 4 июня 2007 года.

Конституционный суд РФ указал, что:

- основное условие признания затрат обоснованными и экономически оправданными - совершение их для ведения деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь «цель (направленность) такой деятельности, а не ее результат»;

- обоснованность расходов не может оценивать с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата;

- налогоплательщик вправе самостоятельно и единолично оценивать эффективность и целесообразность своей экономической деятельности, поскольку в соответствии с принципом свободы экономической деятельности налогоплательщик ведет ее самостоятельно на свой риск;

- действует презумпция экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по ним затрат. Бремя доказывания необоснованности затрат лежит на налоговых органах.

Расходы не могут быть частично экономически оправданными. Экономическая оправданность - характеристика сущности расхода, а не eгo величины (размера).