Формирование налоговой базы. Исчисление и уплата налога. Налоговая база.

Базой налога на прибыль организаций признана стоимостная характеристика объекта налогообложения, т. е. прибыли. Налоговая база в России исчисляется в денежной форме в рублях. Если налогоплательщик совершал операции в иностранной валюте, то доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсам на даты совершения операций.

Доходы, полученные в натуральной форме (в виде и имущества, работ, услуг, имущественных прав), учитываются по общему правилу исходя из цены сделки с учетом положений НК РФ о трансфертном ценообразовании.

Налоговая база исчисляется нарастающим итогом. Учитываются все доходы и расходы, даты признания которых приходятся на налоговый период.

В этом аспекте можно говорить об общей и специальной налоговой базе (термины условны). К специальной базе мог применяться отдельные ставки, устанавливаться специальные сроки уплаты и т. д.

В России предусмотрено формирование как общей налоговой базы, так и специальных: от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок (деривативами) и др.

Налогообложение доходов от долевого участия в организациях.

Порядок налогообложения доходов от долевого участия в организациях (дивиденды) может быть различным.

Но сначала налог может уплатить дочка, а потом материнская компания – в итоге двойное налогообложение, так что развитые порядки стараются этого избежать.

Российское законодательство частично воспринимает подобные подходы.

Так, облагается налогом только разница между полученными и выплаченными самой организацией дивидендами (для избежания двойного налогообложения дивидендов).

С 2008 г. введена ставка 0% на дивиденды, получаемые российскими организациями, которые к моменту распределения дивидендов более чем 365 календарных дней подряд владеют не менее чем 50% капитала организации, распределяющей дивиденды.

Правила о контролируемых иностранных компаниях (кик).

Согласно традиционному подходу прибыль, полученная дочерней организацией, не облагается налогом у акционера (участника) до распределения такой прибыли в качестве дивидендов.

Если дочерняя организация расположена в налоговой юрисдикции с меньшим уровнем налогообложения, чем в юрисдикции акционера, то у акционера возникает соблазн долгое время не принимать решения о распределении прибыли, полученной дочерней организацией.

Для того чтобы пресечь такое «отсроченное» налогообложение и искусственный перенос резидентами прибыли в дочерние организации в низконалоговых юрисдикциях, и были созданы нормы о КИК.

Суть норм о КИК в том, что на организации (контролирующие лица) возлагается обязанность включать в налоговую базу нераспределенную прибыль тех иностранных компаний, капитал которых организация тем или иным образом контролирует.

Как правило, это касается не любых дочерних иностранных компаний, а лишь тех, в отношении которых выполняются одновременно два условия:

1) организация полностью контролирует их деятельность и может принимать все существенные решения по ведению ими деятельности, и

2) компании являются резидентами тех налоговых юрисдикций, в которых уровень налогообложения прибыли существенно ниже уровня налогообложения юрисдикции резидентства контролирующей организации.

При этом существуют различные подходы:

А) принцип «черного списка юрисдикций». Нормативные акты определяют перечень юрисдикций, резиденты которых признаны контролируемыми компаниями. Как правило, в перечень включаются общепризнанные офшорные зоны. Компании из юрисдикций, не включенных в «Черный список», не признаются КИК;

Б) принцип «белого списка юрисдикций». Нормативные акты определяют перечень юрисдикций, резиденты которых, напротив, не признаются КИК.

_Это могут быть, например, государства, с которыми действуют договоры _об избежании двойного налогообложения. «Белый список» может специально утверждаться на основе иных критериев;

В) сравнение налоговых ставок. Устанавливается, что контролируемыми иностранными компаниями могут признаваться компании из тех юрисдикций, в которых уровень налогообложения ниже определенного предела (например, налоговая ставка ниже ¾ ставки в юрисдикции резидентства контролирующей компании).

Эти подходы могут комбинироваться и использоваться совместно.

Иногда устанавливают изъятия, что КИК-ами не являются НКО, не распределяющие прибыль.

Контролируемыми иностранными компаниями в России признаются как собственно иностранные организации, так и иностранные структуры без образования юридического лица, которые определяются как организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим законным статусом вправе вести деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.

Главное условие признания иностранной организации или структуры без образования юридического лица КИК - их контролирующим лицом должны быть физические лица или организации – налоговые резиденты РФ.

Прямо определенные законом условия признания лица контролирующим касаются размера принадлежащей ему доли в капитале иностранной организации. Налоговый резидент России будет признаваться контролирующим в соответствии с законом в двух случаях:

1) доля его участия в организации составляет более 25%;

2) доля его участия в организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами России, в этой организации физических лиц - включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50%.

В России одновременно применяются принципы и «белого», и «Черного» списков: КИК не признаются организации из государств-членов Евразий­ ского экономического союза, а также из государств, с которыми Россией заключены договоры об избежании двойного налогообложения.

Контролирующие лица обязаны подавать в налоговые органы уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а затем включать в базу налога на прибыль доходы КИК.