Субъекты налога на прибыль организаций в России.

В России в настоящее время состав субъектов налога на прибыль максимально унифицирован с составом субъектов гражданского права. К налогоплательщикам налога на прибыль отнесены российские и иностранные организации.

Российской организацией для целей налогообложения признается юридическое лицо, созданное по российскому праву.

Во-первых, в современном российском праве не наделяются правосубъектностью, в том числе налоговой, иные коллективные субъекты, помимо юридических лиц.

Во-вторых, не относятся к налогоплателыцикам публично-правовые образования (Российская Федерация, субъекты Федерации, муниципальные образования). При выплате, например, дивидендов в пользу публично-правовых образований по акциям и долям, входящим в состав казны, налог с дивидендов не удерживается.

В-третьих, не признаются налогоплательщиками части российских организаций - филиалы, представительства (созданные в соответствии с гражданским законодательством), а также обособленные подразделения, образованные в соответствии с налоговым законодательством. Каждая организация исполняет налоговую обязанность по налогу на прибыль как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленные подразделений, но субъектам налогового правоотношения выступает организация в целом, а не ее обособленное подразделение.

В-четвертых признания налогоплательщиком в России не имеет значения организационно-правовая форма юридического лица.

В-пятых, некоторые организации освобождаются от обязанностей плательщиков налога на прибыль по прямому указанию в законе - например организации, применяющие специальные налоговые режимы; организации, получившие статус участников "Сколково"». Однако они остаются субъектами отношений, касающихся уплаты налога на прибыль, - в части обязанностей налоговых агентов.

Иностранные организации, не являющиеся налоговыми резидентами России, признаются субъектами российского налога на прибыль, если ведут в России деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства, или получают доходы из источников в России.

Налогообложение групп организаций.

Во многих странах существует практика налогообложения группы плательщиков налога на прибыль.

Причины этого мог быть различными. Иногда государство стремится пресечь в внутригрупповое планирование (например, дробление единого бизнеса на несколько юридических лиц в налоговых системах, устанавливающих прогрессивные ставки налога на прибыль).

В современной России создание консолидированных групп налогоплательщиков позволяет не применять весьма обременительные нормы о контроле цен сделок, совершаемых участниками группы (так называемые нормы о трансфертном ценообразовании) (подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

В современных налоговых системах рациональной основой налогообложения группы служит принцип налогового нейтралитета, согласно которому налоги должны оставаться нейтральными по отношению к выбору организационных форм предпринимательской деятельности. Будет ли вести деятельность единая организация или холдинг, включающий материнскую и дочерние компании, - налогообложение должно быть равным.

Соответственно в рамках принципа налогового нейтралитета должны быть обеспечены как минимум освобождение от налогообложения операций внутри холдинга и возможность уменьшения прибыли одних участников холдинга на убытки, понесенные иными его участниками.

Но не все государства так считают. Потому есть несколько моделей налогообложения групп компаний:

1) система organshaft; Члены корпорации, контролируемые одной материнской компанией, рассматриваются в качестве ее внутренних подразделений. Их прибыли и убытки приписываются материнской компании, не существует разграничения переходящих прибылей̆ (убытков) будущих периодов от передачи активов внутри группы.

2) система «групповых вкладов»; Позволяет «Перемещать» доходы между членами корпоративной группы. Если компания, получающая прибыль, совершает «вклад» в убыточного члена группы, то она может вычесть соответствую сумму из своей прибыли, а убыточная компания соответственно может включить в налогооблагаемые доходы. В результате прибыли и убытки членов группы взаимно компенсируются.

3) система освобождения группы; дает возможность передавать убытки одного члена группы другому. Отличие от предыдущей модели в том, что передача касается именно убытков, передача доходов в группе не проводится.

4) различные модели консолидации. Разнообразные механизмы. Наиболее типичным следует признать расчет прибыли отдельно каждым участником группы с последующей консолидацией полученных сумм на уровне группы. После этого материнская компания или уполномоченный участник группы обязаны рассчитать и латить налог от имени группы.

Создание групп налогоплательщиков и участие в них в настоящее время в большинстве стран добровольно.

Как правило, критериями консолидации служат определенное долевое участие в капитале иных участников группы («порог» участия составляет в разных странах от 50 до 100%), а также требования к величине активов, выручки и суммы уплачиваемых налогов.

В России с 2012 г. существует институт консолидированных групп налогоплательщиков (КГН), который представляет собой разновидность моделей консолидации налогоплательщиков. Консолидированную группу налогоплательщиков закон определяет как добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Однако КГН не становится единым субъектом налогового права и отдельным налогоплательщиком. Налог исчисляется с учетом совокупного финансового результата группы, а обязанность уплаты налога возлагается на определенного договором ответственного участника КГН. При наличии недоимки взыскание может быть обращено на имущество и остальных участников группы, они могут быть привлечены к налоговой ответственности.