3. Субъекты налога на доходы с физических лиц в рф.

Экономические отношения человека и государства определяет принцип постоянного местопребывания (резидентства).

*Понятие «резидент» используется и другими отраслями законодательства, важно отличать налоговое резидентство от других.

О субъектах НДФЛ идет речь в ст. 207 «Налогоплательщики» (глава 23 – НДФЛ):

Налогоплательщики НДФЛ:

• ФЛ-резиденты

• ФЛ-нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ

+ с 01.01.2015 доходы, получаемые гражданами государств - членов ЕАЭС от работы по найму в РФ, облагаются по ставке 13 % независимо от налогового статуса получателей этих доходов (Договор о ЕАЭС).

Главное отличие – налоговые резиденты несут полную налоговую обязанность, они обязаны платить налог с доходов, полученных где бы то ни было – как из источников на территории РФ, так и на территории других государств.

Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность, то есть НДФЛ облагаются только те доходы нерезидентов, которые получены из источников на территории РФ.

Это главное отличие дополняется рядом других.

Налоговые резиденты – ФЛ, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

*Письмо ФНС от 4 октября 2017 г. № ГД-3-11/6542@ «О признании ФЛ н-резидентом РФ в целях уплаты НДФЛ»:

«По итогам налогового периода устанавливается налоговый статус ФЛ, определяющий налогообложение его доходов, полученных за соответствующий налоговый период. При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Кодекса).

Таким образом, ФЛ, фактически находящиеся в РФ менее 183 дней в календарном году, за исключением лиц, отдельно упомянутых в статье 207 Кодекса, налоговыми резидентами РФ в этом календарном году не признаются».

Исключения и особенности:

Период нахождения ФЛ в РФ не прерывается на периоды:

• его выезда для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения,

• а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ/оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

+ Независимо от фактического времени нахождения в РФ н-резидентами РФ признаются:

• российские военнослужащие, проходящие службу за границей,

• сотрудники ОГВ и ОМСУ, командированные на работу за пределы РФ.

+ В случае, если в н-периоде в отношении ФЛ действовали меры ограничительного характера, введенные [иностранным государством, гос объединением и (или) союзом и (или) гос (межгос) учреждением иностранного государства или гос объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством РФ], такое ФЛ независимо от срока фактического нахождения в РФ может не признаваться в этом н-периоде н-резидентом РФ, если в этом н-периоде такое ФЛ являлось н-резидентом иностранного государства.

ФЛ, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не признается н-резидентом РФ на основании его заявления, представленного в ФОИВ, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего н-резидентство этого ФЛ, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата н-резидентства).

Указанное в настоящем пункте заявление представляется в срок, предусмотренный настоящим Кодексом для представления налоговой декларации за соответствующий н-период.

ИЗ ЛЕКЦИИ ИВЛИЕВОЙ: Как определяется нахождение, какими документами? Законодатель оставляет вопрос открытым, налогоплательщик может сам представлять свои доказательства. В 2015 году КС рассматривал дело Лярского: Лярский – гражданин Белоруссии, но на протяжении ряда лет приезжал и работал в РФ. Рассчитывал на то, что заключение полноценного трудового договора на длительное время подразумевает, что он будет находиться на территории РФ свыше 183 дней подряд, поэтому рассчитывал на ставку 13%. Но налорги выставили ему 30%. Доказывал, что заключение бессрочного трудового контракта создает презумпцию, что он должен платить по резидентской ставке. Но КС разъяснил следующее: 12 следующих подряд месяцев надо брать на дату получения дохода. То есть если получил доход 10 февраля, то чтобы понять, резидент вы или нет, надо брать период с 10 февраля 2017 по 10 февраля 2018. А у Лярского были нарушены эти праивла. Дело было пересмотрено по другому основанию – в договорах с Белоруссией указано, что в России с белорусских граждан взимаются налоги на тех же условиях, что и с российских. Гражданство – инструмент дополнительный, применяется только при коллизиях (типа дела Лярского) Дополнительные тесты резидентства: Тест нахождения постоянного жилища Тест нахождения центра жизненных интересов Тест нахождения центра экономических интересов Чем плохо быть нерезидентом РФ: Выше ставка Нет права на социальные и имущественные вычеты