7221

91

Налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти на общий ре- жим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налого- вый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложе- ния на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСНО не ра- нее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСНО.

Объектом налогообложения признаются:

–доходы;

–доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплатель- щиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСНО.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают до- ходы в соответствии с нормами ст. 346.15 НК РФ.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом норм ст. 346.16 и с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды вклю- чить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и сум- мой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении нало- говой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть пере- несены на будущее в соответствии с положениями, изложенными ниже.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на ве- личину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии с порядком, рассмотренным выше.

Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налого- вые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом и отчетным признается календарный год.

Налоговая ставка

Вслучае если объектом налогообложения являются доходы, налого- вая ставка устанавливается в размере 6 %.

Вслучае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшен- ные на величину расходов, налоговая ставка устанавливает в размере 15 %.

Вслучае получения убытка за отчетный период налог исчисляется по ставке 1% от полученного дохода.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогопла- тельщиком самостоятельно.

92

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения до- ходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически получен- ных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения до- ходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного перио- да исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из став- ки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину рас- ходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с уче- том ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачива- ется не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за со- ответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляют- ся налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей дея- тельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на ос- новании книги учета доходов и расходов.

Изменились порядок и условия начала и прекращения применения упро- щенной системы налогообложения.

Право на УСНО теряют фирмы, у которых остаточная стоимость основ- ных средств и нематериальных активов за отчетный (налоговый) период пре- вышает 100 млн руб. С 2006 г. берутся в расчет только те основные средства и нематериальные активы, которые относятся к амортизируемому имуществу на основании главы 25 НК РФ.

Расширен перечень расходов, принимаемых к вычету, понятие части рас- ходов уточнено или подвергнуто изменениям (п.6 ст.1 Закона № 101-ФЗ).

Сумму налога можно уменьшить на пенсионные взносы не более чем на 50 %. А вот больничные пособия берутся в расчет полностью. Но с 1 января 2006 г. единый налог нельзя уменьшить более чем на 50 %. То есть общая сум- ма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет, не долж- на составлять более 50 % исчисленного налога.

Полученные дивиденды облагаются по общему режиму налогообложения.

93

До 2009 г. не было определенности в вопросе о том, облагаются ли налогом на прибыль дивиденды, полученные организацией, применяющей УСН. Мин- фин России разъяснял, что такие доходы должны облагаться налогом на при- быль. При этом финансовое ведомство ссылалось на п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 275 НК РФ.

Правомерность такой позиции вызывала сомнения. В п. 1 ст. 346.15 НК РФ было указано, что плательщики УСН не учитывают доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в со- ответствии с положениями ст. 275 НК РФ. Однако из содержания ст. 275 НК РФ следует, что организация, которая выплачивает дивиденды, обязана удержать налог только с плательщиков налога на прибыль. Плательщики УСН таковыми не являлись в силу ст. 346.11 НК РФ. Поэтому можно сделать вывод, что диви- денды, выплачиваемые лицам, применяющим УСН, не должны облагаться нало- гом на прибыль.

Внесенные с 2009 г. изменения коснулись п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Теперь установлено, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов.

Аналогичное правило предусмотрено и в отношении индивидуальных предпринимателей: теперь доходы, полученные от долевого участия в органи- зациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной в п. 4 ст. 224 НКРФ (п. 3

ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса).

Изменения в общих положениях об УСН.

С2009 г. не подпадают под УСН доходы организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным и му- ниципальным облигациям. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установлен- ным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к таким доходам, относятся, в частности, ма- териальная выгода от экономии на процентах, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НКРФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе признать расходы на обя- зательное страхование ответственности.

С2009 г. рассматриваемая проблема получит свое окончательное решение.

Вновой редакции пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ будет прямо указано, что налого- плательщик, применяющий УСН, вправе учесть расходы на обязательное стра- хование ответственности.

Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются по факту опла-

ты.

Согласно действующей редакции пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для того, что- бы признать расходы на сырье и материалы, необходимо выполнить два усло- вия: данные расходы должны быть оплачены, а сырье и материалы – списаны в производство.

С2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, вправе сразу же после оплаты учесть расходы на сырье и материалы, при этом факт их передачи в производство не имеет значения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

94

Суточные и полевое довольствие для целей УСН не нормируются.

С2009 г. нормирование суточных и полевого довольствия больше не при- меняется (соответствующие изменения были внесены в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним: ранее налогоплательщики учитывали суточные и полевое до- вольствие в пределах, установленных Правительством РФ для налога на прибыль (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93).

Одно из самых значимых изменений 2009 г. – это отмена нормирования для переноса убытков, полученных по итогам налоговых периодов (п. 7 ст.

346.18НК РФ). До этого убыток не мог уменьшить налоговую базу по УСН бо- лее чем на 30 %.

Теперь такое ограничение снято, и налогоплательщики вправе учесть всю сумму убытков, полученных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Поправки в п. 7 ст. 346.18 НК РФ также устранили существовавшую до этого неопределенность в вопросе, может ли организация, не воспользовавшая- ся правом на учет убытков в текущем налоговом периоде, уменьшить налого- вую базу в следующем налоговом периоде. Запрета на такие действия НК РФ не предусмотрено, в связи с этим можно сделать вывод, что убытки в данном слу- чае учесть можно.

С2009 г. в п. 7 ст. 346.18 НК РФ будет прямо указано, что убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение 10 лет с момента его возникновения). Таким образом, налогоплательщики, полу- чившие убыток, вправе самостоятельно принимать решение, когда и на какую сумму им нужно уменьшить налоговую базу.

В целом необходимо заметить, что в результате поправок правила пере- носа убытков в УСН стали схожими с правилами, применяющимися для целей налога на прибыль. Так, в ст. 346.18 НК РФ теперь указано, что перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой убытки были получены. Для реорганизованных организаций предусмотрено, что они вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до момента реорганизации.

С2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации и расчеты по итогам отчетного периода. Данное изменение касается единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (ст. 346.23 НК РФ), транспортного налога (ст. 363.1 НК РФ) и земельного налога (ст. 398 НК РФ).

При этом важно отметить, что авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

Уточнены правила перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим.

Новая редакция п. 3 ст. 346.25 НК РФ порождает новые вопросы, связан- ные с переходом на общий режим налогообложения. Раньше п. 3 ст. 346.25 НК РФ регулировал порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены до перехода на УСН и во

95

время применения УСН. Буквальное толкование новой редакции п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет сделать вывод, что ее применение ограничивается только те- ми случаями, когда основные средства и нематериальные активы приобрета- лись до перехода на УСН. С 2009 г. в НК РФ нет норм, регулирующих опреде- ление остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, кото- рые были приобретены во время применения УСН и расходы на которые не бы- ли полностью списаны.

Новые правила для предпринимателей, применяющих УСН на основе па- тента

В ст. 346.25.1 НК РФ были внесены поправки, значительно расширяющие сферу применения УСН на основе патента. В качестве основных изменений назовем следующие.

Расширен список видов деятельности, при которых возможно примене- ние УСН на основе патента (пп. 62-69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Теперь данный налоговый режим можно применять, в частности, при оказании услуг обще- ственного питания, при занятиях частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью, при осуществлении частной детективной де- ятельности. Также УСН на основе патента применяется в некоторых видах дея- тельности, связанных с сельскохозяйственным производством.

До 2009 г. индивидуальные предприниматели вправе были применять УСН на основе патента, если у них не было наемных работников, в том числе лиц, ра- ботающих по гражданско-правовым договорам. Теперь это ограничение снято. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, впра- ве привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско- правового характера. Среднесписочная численность таких сотрудников не долж- на превышать за налоговый период пять человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). При нарушении такого требования индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Ранее патент выдавался по выбору налогоплательщика на один из следу- ющих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. Сейчас налогоплательщику предоставлено право применять УСН на основе па- тента от одного до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Предусмотрено, что если индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента пода- ется в налоговый орган другого субъекта РФ, то вместе с заявлением на получе- ние патента индивидуальный предприниматель должен подать заявление о по- становке на учет (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

До 2009 г. субъекты РФ определяли конкретные перечни видов предпри- нимательской деятельности, по которым можно было применять УСН на осно- ве патента. Теперь субъекты РФ смогут лишь ввести УСН на основе патента в целом (по всем видам деятельности) либо не вводить вовсе (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Изменения 2010 года

Федеральный закон от 19.07.2009 № 201-ФЗ, Федеральный закон от

19.07.2009 N 204-ФЗ, Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ.

96

1.Предельный размер доходов за девять месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода организаций на УСН в 2010 - 2012 гг., состав- ляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

2.Предельный размер доходов, при превышении которого налогопла- тельщики утрачивают право применять УСН в 2010 - 2012 гг., равен 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

3.Размер потенциально возможного дохода при применении УСН на ос- нове патента не индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

4.Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учитывать страховые взносы в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 процентов) (пп. 7 п. 2 ст. 346.5, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

4.3.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Глава 26.3 НК РФ

Федеральным законом от 24.06.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных ак- тов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – За- кон № 104-ФЗ) введены в действие главы 26.2 «Упрощенная система налогооб- ложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вменен- ный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Глава 26.3 НК РФ практически заменяет федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов дея- тельности» (далее – Закон № 148-ФЗ), который утрачивает силу с момента вве- дения в действие главы 26.3 НК РФ – с 1 января 2003 года.

Вышеуказанная глава НК РФ действует с 1 января 2003 года с учетом из- менений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 № 191- ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 ча- сти второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Фе- дерации» (далее – Закон № 191-ФЗ).

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по-прежнему является определение налоговой базы не по отчетности, а на ос- нове нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета нало- говой базы положены не экономические, а физические показатели сферы дея- тельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количе- ство торговых мест.

97

Перевод на уплату ЕНВД обусловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики уплаты налогов отдельными (в основном малыми) хозяйствующими структурами.

Во-первых, действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что со- здает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осу- ществлении предпринимательской деятельности.

Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринимательской деятель- ности, в которых учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруд- нены. Это в основном сферы деятельности, применяющие налично-денежные расчеты, например торговля, оказание услуг населению.

Вгл. 26.3 НК РФ прописаны общие принципы уплаты ЕНВД, определены виды деятельности, переводимые на уплату этого налога, даны понятия базовой доходности, корректирующие коэффициенты, ставка и порядок зачисления сумм ЕНВД в бюджет.

Этот налог по-прежнему остается обязательным, и выбирать: переходить на его уплату или нет – налогоплательщики, осуществляющие виды деятельно- сти, перечисленные в гл. 26.3 НК РФ, не смогут.

Согласно ст. 346.26 НК РФ система обложения ЕНВД вводится регио- нальными законодательными актами и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Представительным органам власти субъектов РФ предоставлено право в региональных законах «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» отражать:

– порядок введения ЕНВД в регионе;

– виды предпринимательской деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД (в пределах перечня видов деятельности, указанных в гл. 26.3 НК РФ);

– корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитыва- ет совокупность факторов, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), се- зонность, доходность, время и место работы (этот коэффициент определен как коэффициент К).

Из вышеизложенного следует, что согласно главе 26.3 НК РФ платель- щиками ЕНВД должны быть организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые в субъекте Российской Федера- ции, где осуществляется их деятельность, переведены на уплату ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельно- сти устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сбо- рах.

В2006 году местные власти устанавливают значение коэффициента К2 в тех же пределах.

Таким образом, там, где местные власти не пропишут возможность уменьшать ЕНВД, организациям и индивидуальным предпринимателям, кото-

98

рые проработали на спецрежиме неполный месяц, придется платить налог за весь месяц.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

–оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским класси- фикатором услуг населению (бытовыми являются те услуги, которые оказаны за плату населению и упомянуты в Общероссийском классификаторе, утвер- жденном постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163). Кон- кретные виды деятельности, по которым надо платить «вмененный» налог, бу- дут определять местные власти. Такие изменения в НК РФ внесены Федераль- ным законом от 18 июня 2005 г. № 63-ФЗ. В связи с этим с 2006 года во многих регионах произошли существенные изменения. Если в субъекте РФ все быто- вые услуги переведены на ЕНВД, то местные власти вправе часть услуг подве- сти под ЕНВД, а часть – вернуть на общий режим;

–оказание ветеринарных услуг;

–оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто- транспортных средств;

–оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных сто-

янках;

–оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

–розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с

площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с

площадью торгового зала более 150 м2 по каждому объекту организации тор- говли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении ко- торого единый налог не применяется.

Практика применения ЕНВД, введенного Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, требует уточнения термина «розничная торговля». С 2006 года таким термином обозначатся предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с ис- пользованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится:

– реализация подакцизных товаров (автомобили легковые и мотоцик-

лы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбю- раторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин). Под прямогон- ным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природ-

99

ного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их пе- реработки, за исключением бензина автомобильного;

–реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных,

как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, рестора- нах, кафе и других точках общественного питания;

–стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в спе- циально оборудованных, предназначенных для ведения торговли в зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строитель- ные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и под- соединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;

–нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты органи- зации торговли, не относимые в соответствии с требованиями предыдущего абзаца к стационарной торговой сети;

–площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на ос- нове инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

–открытая площадка – специально оборудованное место, расположен- ное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;

–магазин – специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обес- печенное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещения- ми, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

–павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

–киоск – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на од- но рабочее место продавца;

–палатка – легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащен- ная прилавком, не имеющая торгового зала;

–торговое место – место, используемое для совершения сделок купли- продажи.

Под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые фи- зическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соот- ветствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Количество работников представляет среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе рабо- тающих по совместительству.

Таким образом, определение приводится в соответствие с гражданским законодательством.

Главное – это суть отношений между продавцом и покупателем, а не форма расчетов (наличная или безналичная). Такой подход приводит к отмене

100

излишних сложностей в учете. Сейчас, например, существует проблема при ре- ализации товаров как оптом (если покупатель частично расплатится наличны- ми, то эта часть выручки подпадет под определение розничной торговли для целей ЕНВД, но ведь все документы уже выписаны с учетом НДС и т.п.), так и в розницу (если покупатель – физическое лицо захочет частично оплатить то- вар, взяв кредит в банке, что находит частое применение);

–розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

–оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетите-

лей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты орга- низации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей

более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, призна- ется видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

–оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посети- телей;

–распространения и (или) размещения наружной рекламы;

–распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых ти- пов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, по- луприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

–оказания услуг по временному размещению и проживанию организаци- ями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления

данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м2 ;

– оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах тор- говли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Установлен строгий запрет на применение ЕНВД в случае осуществления переведенных на ЕНВД видов деятельности в рамках договора простого това- рищества (договора о совместной деятельности).

Базовая доходность

Принципиальных изменений в размерах базовой доходности нет, по не изменившимся видам деятельности эти размеры с 2006 г. сохранятся и будут подкорректированы только новым дефлятором.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

К1 – это коэффициент-дефлятор. К2 определяется как проведение уста- новленных нормативно-правовыми актами предст. органов муниципальных районов, городских округов, законами федерального значения, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, преду- смотренной ст. 348 НК РФ.