7221

41

Принципиально меняется порядок начисления амортизации при исполь- зовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амор- тизационной группе (п. 1 ст. 259 Кодекса). Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), который ежеме- сячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы – 14,3, для второй – 8,8, для третьей – 5,6 и т.д.

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом от- носится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисле- ния амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ); свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной поли- тике.

Единственное исключение – здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую – десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ).

С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линей- ный можно не чаще, чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного ме- тода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

Как и ранее, и при линейном, и при нелинейном методе организация мо- жет использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения остались прежними и перечислены в ст. 259.3 НК РФ. Но при использовании не- линейного метода те основные средства, по которым применяется коэффици- ент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточ- няется с помощью повышающего коэффициента (п. 13 ст. 258 НК РФ).

2. Дорогие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы аморти- зируются без применения понижающего коэффициента 0,5

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первона- чальная стоимость которых составляет более 600 000 и 800 000 руб. соответ- ственно, амортизация будет начисляться в обычном порядке без применения установленного ранее понижающего коэффициента 0,5. В новой редакции

42

ст. 259.3 НК РФ, где перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте ничего более не го- ворится.

Спорным вопросом с 1 января 2009 г. стала необходимость продолжать применять понижающий коэффициент в отношении того автотранспорта, кото- рый был приобретен и начал амортизироваться до этой даты. В 2008 г., когда была увеличена минимальная первоначальная стоимость автотранспорта, при амортизации которого должен применяться коэффициент 0,5, Минфин России настаивал на том, что по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 руб. (пассажирским микроавтобусам – от 400 000 до 800 000 руб.) необходимо продолжать начислять амортизацию с понижающим коэффициентом. Используя прежний подход, финансовое ведомство в 2009 г. по- требует начислять амортизацию с коэффициентом 0,5 по тем автомобилям, по ко- торым амортизация начала начисляться с применением этого коэффициента.

Однако как ранее, так и после вступления в силу рассматриваемых изме- нений вопрос о необходимости продолжать применять понижающий коэффици- ент может быть решен иначе. Глава 25 НК РФ не содержит никаких ограниче- ний, согласно которым применение специальных коэффициентов не может быть прекращено с отменой соответствующих оснований. До 1 января 2009 г. коэф- фициент 0,5 применяется, поскольку установлен п. 9 ст. 259 НК РФ. После этой даты о данном коэффициенте в Налоговом кодексе РФ ничего более не гово- рится, поэтому по уже амортизируемому автотранспорту с 2009 г. можно про- должать начислять амортизацию без понижающего коэффициента 0,5.

3.Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений основных средств, полученных по договору ссуды, признаются амортизируемым имуще- ством. Как отдельный вид амортизируемого имущества учитываются капиталь- ные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям, произве- денным в рамках договора ссуды, такой же, как и при договоре аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если ссудодатель возмещает ссудополучателю стоимость капи- тальных вложений, то неотделимые улучшения амортизируются ссудодателем

вобщем порядке. Если же стоимость капитальных вложений не компенсирует- ся, то амортизация начисляется ссудополучателем в течение срока действия до- говора безвозмездного пользования.

4.Уточнен порядок определения срока полезного использования основ- ных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. Ранее в п. 14 ст. 259 НК РФ указывалось, что при получении бывших в употреблении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организация вправе определить срок их полезного использования как разницу между тем сроком полезного ис- пользования, который был установлен предыдущим собственником, и сроком, в течение которого это имущество эксплуатировалось. На практике из формули- ровки данной нормы вытекал следующий проблемный вопрос: как учитывать

43

расходы, если срок полезного использования основного средства, определен- ный таким способом, будет равен менее 12 месяцев? Формально организации могли учесть стоимость данного имущества в расходах единовременно. Ведь согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается лишь то имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев. И если опреде- ленный по правилам п. 14 ст. 259 НК РФ срок полезного использования будет меньшим, то основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капи- тал, амортизируемым имуществом признаваться не будет, и его стоимость можно единовременно учесть как материальные расходы согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Независимо от оставшегося срока полезного использования ос- новные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, должны амортизироваться (Письмо от 01.04.2008 № 03-03-06/1/241). Подробнее об этом см. в выпуске обзора «Новые документы для бухгалтера» от 23.04.2008.

С2009 г. в п. 7 ст. 258 НК РФ установлены общие правила начисления амортизации по любым основным средствам, бывшим в употреблении (в том числе и полученным в качестве вклада в уставный капитал или же в порядке правопреемства при реорганизации). Эти правила применяются при использо- вании линейного метода. Согласно им, норма амортизации по основным сред- ствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного исполь- зования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если же срок фактического использо- вания данного основного средства у предыдущих собственников будет равен сроку полезного использования, который определен в соответствии с классифи- кацией, или же будет превышать его, то организация вправе самостоятельно рас- считать срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопас- ности и других факторов.

Таким образом, по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, фактический срок использования которых равен или превы- шает срок полезного использования, определенный по классификации, пробле- ма определения срока полезного использования решена: этот срок организация определяет самостоятельно с учетом требований техники безопасности. Но в новом п. 7 ст. 258 НК РФ появилось положение, перешедшее из действующего до 1 января 2009 г. п. 14 ст. 259, – о том, что срок полезного использования ос- новных средств, бывших в употреблении, определяется как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на срок, в течение которого имущество эксплуатировалось. В связи с этим уже в отношении всех бывших в употреблении основных средств (не только внесен- ных в качестве вклада в уставный капитал) возникает вопрос: как нужно учиты- вать расходы, если срок их полезного использования, определенный по правилам нового п. 7 ст. 258 Кодекса, составляет от 1 до 12 месяцев? Как уже говорилось, в такой ситуации согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество не признается амортизи- руемым и его стоимость учитывается в расходах единовременно.

5. Для целей налогообложения прибыли суточные более не нормируются.

С2009 г. выплачиваемые командируемым работникам суточные и полевое довольствие организации вправе учитывать в расходах полностью, в размере

44

фактических затрат. Нормирование этих расходов отменяется (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако необходимо отметить, что для целей НДФЛ нормирование суточ- ных сохранено (не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и 2500 руб. – за каждый день загранкомандировки) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

6. Организации вправе учитывать расходы на получение работником среднего профессионального и высшего образования.

Налогоплательщики получили возможность признавать расходы не толь- ко на подготовку или переподготовку кадров, но и на получение своими со- трудниками образования – на обучение по основным и дополнительным про- фессиональным программам (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как указано в п. 5 ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании», к основным профессио- нальным относятся программы начального, среднего, высшего, а также послеву- зовского профессионального образования. Следовательно, организации вправе учитывать в расходах затраты на получение своими работниками среднего профессионального и высшего образования (что ранее было прямо запрещено п. 3 ст. 264 НК РФ), на обучение сотрудников в аспирантуре.

Кроме того, при получении образования, подготовке или переподготовке кадров в российском образовательном учреждении для признания расходов до- статочно, чтобы у данного учреждения имелась лицензия, наличие государствен- ной аккредитации более не обязательно (суды и ранее приходили к такому выво- ду, см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2007

№ А42-3309/2006).

Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 г. можно не только в отношении собственных работников, но также и тех лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в даль- нейшем, не позднее трех месяцев после окончания обучения (профессиональной подготовки либо переподготовки), поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее одного года. Однако если в течение года трудовой договор прекращается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон, – ст. 83 ТК РФ) или же если он не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год ра- боты сотрудника, но не менее четырех лет.

7. Некоторые расходы на НИОКР будут признаваться единовременно и с применением коэффициента 1,5.

Согласно новому абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ некоторые виды расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, в том числе и безрезультатные, организации смогут признавать единовременно, а не равно- мерно в течение года, и с применением повышающего коэффициента 1,5 (то есть в расходы будет включаться сумма в полтора раза большая, чем фактические затраты).

45

Конкретный перечень НИОКР, по которым будет применяться новое пра- вило, должен быть установлен Правительством РФ.

8.Увеличен норматив признания расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматри- вающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, включают- ся в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расхо- дов на оплату труда, а не 3 процентов, как ранее (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

9.Возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (креди- там) на приобретение или строительство жилья учитывается в расходах на оплату труда.

К числу расходов на оплату труда отнесены затраты на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Данные расходы учитываются для целей налогообложения

вразмере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Однако учитывать их можно будет только до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона).

10.Затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. учитываются как прочие расходы, связаннее с производством и реализацией.

С 2008 г. минимальный размер первоначальной стоимости, при которой имущество признается амортизируемым, был повышен с 10 000 до 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Эти изменения коснулись как основных средств, так и нема- териальных активов. Однако в пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса было указано, что как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в том числе затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб. В эту норму поправки внесены не были.

Несмотря на то, что исключительные права на программы для ЭВМ сто- имостью от 10 000 до 20 000 руб. признаваться амортизируемым имуществом более не могли в силу п. 1 ст. 256 НК РФ, Минфин России в своих разъяснени- ях настаивал, что данные исключительные права являются нематериальными

активами и по ним необходимо начислять амортизацию (см. Письма от

01.07.2008 № 03-03-06/1/379, от 13.02.2008 № 03-03-06/1/91, от 13.11.2007 № 03-03-06/2/211).

Теперь же законодатель устранил недочет в пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса, увеличив стоимость исключительных прав в данной норме с 10 000 до 20 000 руб. Однако действие этой поправки на 2008 г. не распространяется. Поэтому во- прос, можно ли в 2008 г. единовременно учесть расходы по приобретению ис- ключительных прав на программы на ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб., остается спорным. Формально данные затраты в 2008 г. действи- тельно не подпадают под действие пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но перечень прочих расходов, установленный в ст. 264 Кодекса, не является исчерпывающим, органи- зация все равно может учесть эти затраты согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как иные расходы, связанные с производством и реализацией).

46

11. Организации вправе учесть убыток, возникший при реализации имуще- ственных прав.

При реализации имущественных прав (долей, паев) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если доходы от реализации имущественных прав будут меньшими, чем цена приобретения и связанные с этим расходы, образуется убыток.

С 2009 г. – в п. 2 ст. 268 Кодекса добавлена ссылка на пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, и убыток от реализации имущественных прав можно будет беспрепят- ственно учитывать в составе расходов.

12. Выплаты членам совета директоров расходами не признаются. Законодатель достаточно жестко разрешил существовавший до этого

проблемный вопрос, учитываются ли в расходах (и если да, то при каких усло- виях) выплаты членам совета директоров (см. об этом в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль). Согласно новому п. 48.8 ст. 270 НК РФ возна- граждения и иные выплаты членам совета директоров расходами не признаются.

Следовательно, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ с данных вознаграждений еди- ный социальный налог не уплачивается.

13.Уточнен порядок представления уведомлений об уплате налога на при- быль через одно обособленное подразделение.

Если организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и перешедшая на централизованный порядок уплаты налога по ним, создает в течение текущего налогового периода новые или ликвидирует существующие обособленные подразделения, то в течение 10 дней после окончания отчетного периода она должна уведомить налоговые органы о выборе того подразделения, через которое налог будет уплачиваться в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ).

14.Стоимость лицензии по пользованию недрами может равномерно учи- тываться в расходах в течение двух лет.

Расходы, которые связаны с участием в конкурсе на заключение лицензи- онного соглашения по пользованию недрами (если лицензия получена) и фор- мируют стоимость лицензии, могут признаваться не только путем начисления амортизации по этой лицензии (в том же порядке, что и для нематериальных активов), но и по выбору организации могут равномерно учитываться в составе прочих расходов в течение двух лет (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ). Порядок учета данных затрат должен быть закреплен налогоплательщиком в учетной полити- ке. Если организация выберет новый вариант признания расходов, то суммы недоначисленной по состоянию на 1 января 2009 г. амортизации по лицензиям будут учитываться равными долями в течение 2009 и 2010 гг. (ст. 5 Закона).

15.Нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаро- производителей будет применяться до 2012 г. В ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ установлены пониженные ставки налога на прибыль для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на упла- ту ЕСХН, а остались на общем режиме налогообложения. Эти ставки применя-

47

ются в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (а также произведенной и самостоятельно переработанной) сельскохозяйственной продукции.

Изменениями действие нулевой ставки налога (которое заканчивалось в 2008 г.) продлено до 2012 г. В 2013 - 2015 гг. налог будет уплачиваться сельско- хозяйственными товаропроизводителями по ставке 18 процентов, а начиная с 2016 г., как и было установлено ранее, ими будет применяться общая налоговая ставка в 24 %.

Изменения 2010 года

1.При отсутствии долговых обязательств перед российскими организа- циями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная ве- личина процентов, признаваемая в расходах, принимается равной ставке рефи- нансирования, увеличенной в 1,1 раза (по обязательствам в рублях), и 15 про- центам (по обязательствам в валюте) (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

2.Расходы на декларирование соответствия с участием третьей стороны учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, свя- занных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

3.Затраты работодателей на оплату медицинских услуг, оказываемых со- трудникам, наряду со взносами по договорам добровольного личного страхова- ния, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных ра- ботников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 про- центов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

4.Организации, ведущие деятельность в области информационных тех- нологий, определяют размер доли доходов от выполнения соответствующих видов работ в общей сумме доходов, а также уровень среднесписочной числен- ности работников по итогам отчетного (налогового) периода (п. 6 ст. 259 НК РФ).

5.Некоммерческие организации не должны учитывать в целях налогооб- ложения прибыли доход при получении ими государственного или муници- пального имущества для ведения уставной деятельности (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).

6.При получении или выдаче авансов в иностранной валюте организация не должна учитывать в доходах или расходах положительные или отрицатель- ные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

7.При реализации материально-производственных запасов и прочего имущества, не являющегося амортизируемым, которое выявлено в ходе инвен- таризации, доходы от его продажи можно уменьшить на рыночную стоимость имущества (п. 2 ст. 254 и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

8.При амортизации капитальных вложений в арендованное имущество арендатор может определить сумму ежемесячных амортизационных платежей, исходя из срока полезного использования самого неотделимого улучшения, ес- ли этот срок можно установить в соответствии с Классификацией основных средств (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).

48

9.Объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, аморти- зируются с применением к основной норме амортизации специального коэф- фициента, но не выше 2 (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

10.Проценты по договору займа включаются организацией в доходы (расходы) на последнее число каждого месяца (п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ).

11.Организация, выплачивающая дивиденды, при определении суммы налога для удержания из доходов конкретного получателя дивидендов рассчи- тывает показатель «д» как общую сумму дивидендов, распределяемую в пользу всех получателей (абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ).

12.Организация обязана определять налоговую базу по операциям с цен- ными бумагами с учетом изменений, внесенных в ст. 280 НК РФ, а именно: при списании на расходы стоимости ценных бумаг не использовать метод ЛИФО; при реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, по цене выше макси- мальной учитывать именно максимальную цену, а не фактическую; применять новые правила определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.

1.5.Сбор за пользование объектами животного мира и за пользо-

вание объектами водных биологических ресурсов. Глава 25.1 НК РФ

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных био- логических ресурсов (далее – плательщики), признаются организации и физи- ческие лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами жи- вотного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологиче-

ских ресурсов (далее – плательщики) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установ- ленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на кон- тинентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицбер- ген.

Объектами обложения признаются:

–объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ;

–объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объекта-

49

ми водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законода- тельством РФ.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовле- творения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Се- вера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому Правитель- ством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традици- онной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и водных биологических ресурсов, добывае- мых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по со- гласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной вла- сти.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в сле- дующих размерах, если иное не установлено п. 2 и 3 ст. 332 НК РФ.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указан- ный в п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осу- ществляется в целях:

–охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ре- сурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного ор- гана исполнительной власти;

–изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных це- лях в соответствии с законодательством РФ.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указан- ный в п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Пра- вительством РФ, устанавливаются в размере 15 % ставок сбора, предусмотрен- ных НК РФ.

При этом пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 г.

Градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными орга- низациями признаются организации, численность работающих в которых с уче- том совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее поло- вины численности населения соответствующего населенного пункта, которые

50

функционировали на 1 января 2002 г. не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зареги- стрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) вылов- ленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 % общего объема реализуемой ими продукции.

1.6. Водный налог. Глава 25.2 НК РФ

Налогоплательщики

Налогоплательщиками водного налога (далее – налогоплательщики) при- знаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Феде- рации.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

–забор воды из водных объектов;

–использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава

вплотах и кошелях;

–использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнер-

гетики;

–использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и коше-

лях.

Не признаются объектами налогообложения:

–забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ис- копаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

–забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасно- сти, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

–забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судо- ходных попусков;

–забор воды из водных объектов для обеспечения работы технологиче- ского оборудования морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания;

–забор воды из водных объектов и использование акватории водных объ- ектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

–использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

–использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, уста- новок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредно-