7221

31

7.Не облагается налогом материальная выгода от экономии на процентах при перекредитовании займов на строительство или приобретение жилья и зе- мельных участков вместе с домами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

8.Налогоплательщик вправе обратиться к своему работодателю за полу- чением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Единый социальный налог. Глава 24 НК РФ с 01.01.10 г. утратила силу.

1.4. Налог на прибыль. Глава 25 НК РФ

Одним из важнейших налогов, который обязаны уплачивать юридические лица, является налог на прибыль организаций. До введения в действие соответ- ствующей главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации по- рядок налогообложения прибыли (дохода) организаций был указан в Законе РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и органи- заций». В соответствии со статьями 1 и 13 федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Нало- гового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодатель- ства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратив- шими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2002 г. Налогообложение прибыли юридических лиц (организаций) осуществляется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

–российские организации;

–иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источни- ков в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций призна- ется прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются:

–для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

–для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ че- рез постоянные представительства, полученные через эти постоянные предста- вительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоян- ными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

–для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источни- ков в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответ- ствии со ст. 309 НК РФ.

Предусмотрен отдельный порядок определения прибыли как объекта налогообложения для каждой категории плательщиков налога на прибыль ор- ганизаций:

32

–российских организаций;

–иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

–иных иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ не через постоянные представительства.

Порядок определения доходов. Классификация доходов

К доходам относятся:

–доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);

–внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъяв- ленные в соответствии с Кодексом НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полу- ченными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена

виностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость ко- торых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена

вусловных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость ко- торых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зави- симости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст. 271 и 273 НК РФ.

Доходы от реализации

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, свя- занных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имуще- ственные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зави- симости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и рас- ходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Особенности определения доходов от реализации для отдельных катего- рий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.

Внереализационные доходы

34

Рис. 1. Порядок распределения расходов

Порядок признания расходов при методе начисления

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковы- ми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если условиями дого- вора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа рав- номерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются про- порционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех дохо- дов налогоплательщика.

Дата осуществления материальных расходов устанавливается в соответ- ствии с нормами ст. 252-269 НК РФ.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в сред- нем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (ра- бот, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банки и (или) в кассу, день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплатель- щиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактиче- ской оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) при- знается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком- приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выпол- нением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов в соответствии с нор- мами ст. 273 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяе- мой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по

35

которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку опреде- ления рыночных цен, установленному ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложе- нию, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком по- лучен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, учитыва- емыми в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) пери- оде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установ- ленных ст. 283 НК РФ.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игор- ному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизне- сом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие при- быль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, за исключением случа- ев, предусмотренных п. 2-5 ст. 284 НК РФ. При этом:

–сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3,5 %, зачис- ляется в федеральный бюджет;

–сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16,5 %, за- числяется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом такая налоговая ставка не может быть ниже

13,5 %.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

36

–20 % – со всех доходов, за исключением указанных в положениях ста- тьи 310 НК РФ;

–10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) су- дов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транс- портировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде диви- дендов, применяются следующие ставки:

–9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орга- низаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми ре- зидентами РФ;

–15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орга- низаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Прибылью российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.

Рис. 2. Порядок определения прибыли российскими организациями

Прибылью иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, являются полученные через постоянные представительства доходы за вычетом произведенных ими расходов.

Рис. 3. Порядок определения прибыли иностранными организациями

К доходам иностранной организации от источников в РФ, полученным не через постоянное представительство, относятся и подлежат обложению нало- гом, удерживаемым у источника выплаты, такие доходы, как:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организацией акционеру (участнику) российских организаций;

37

2)доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объедине- ний, в т.ч. при их ликвидации (с учетом положений п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ);

3)процентные доходы от долговых обязательств любого вида;

4)доходы в РФ от использования прав на объекты интеллектуальной соб- ственности;

5)доходы от реализации акций;

6)доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на тер- ритории РФ;

7)доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, морских и воздушных судов, а также контейнеров, используе- мых в международных перевозках;

8)доходы от лизинговых операций;

9)доходы от международных перевозок и др.

Доходами в целях налогообложения считаются доходы от реализации то- варов (работ, услуг).

Прибылью иных иностранных организаций, осуществляющих деятель- ность в РФ не через постоянные представительства, являются доходы, полу- ченные от источников в РФ.

Доходы определяются на основании (см. ст. 251 НК РФ):

–первичных учетных документов;

–документов налогового учета (аналитические регистры налогового уче-

та).

При определении налоговой базы не учитываются доходы:

–в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые по- лучены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

–в виде имущества или имущественных прав, которые получены в форме

залога;

–в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный ка- питал;

–в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества;

–в виде средств иного имущества, которые получены в виде безвозмезд- ной помощи;

38

–в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и др.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе само- стоятельно определить, к какой именно группе их следует отнести.

Глава 25 НК РФ регламентирует особенности определения налоговой ба- зы для некоторых категорий хозяйствующих субъектов, видов операций и до- ходов.

При определении налоговой базы учитываются положения ст. 251 и 270 НК РФ, которые содержат:

–обширный перечень доходов, не учитываемых при определении нало- говой базы;

–перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие

идевять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежеме- сячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при- знаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не преду- смотрено ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового пла- тежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рас- считанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания от- четного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщи- ки исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установлен- ном ст. 286 НК РФ.

Налоговая декларация

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахож- дения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые де- кларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представ- лять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декла- рации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответству- ющего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежеме-

39

сячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового перио- да представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по органи- зации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговый учет. Общие положения

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого от- четного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппи- рованных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые ре- гистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры нало- гового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и досто- верной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйствен- ных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внеш- них пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременно- стью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоя- тельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налого- плательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль организаций

Сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, вносится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т.е. в течение 30 дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, вносят авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

40

Законом предусмотрено три способа уплаты налогоплательщиками аван- совых платежей:

–ежемесячные платежи внутри квартала;

–ежемесячные платежи от фактической прибыли;

–ежеквартально.

Увеличена первоначальная стоимость автомобилей и микроавтобусов, но применяются понижающие коэффициента амортизации (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Списанная задолженность организации перед государственными вне- бюджетными фондами не включается в состав доходов (пп. 21 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Установлены особенности признания доходов и расходов при приобрете- нии предприятия как имущественного комплекса; амортизационная премия признается косвенным расходом (п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Установлен срок об уведомлении налогового органа о переходе на уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение (п.2 ст. 288 НК РФ).

Налог на прибыль в отношении обособленных подразделений, находя- щихся за пределами РФ, уплачивается по месту нахождения головной органи- зации.

Увеличен размер, в котором взносы по договорам добровольного лично- го страхования на случай смерти или утраты трудоспособности работника при- знаются как расходы, уменьшающие налоговую базу (п.6 ст. 272 НК РФ).

Если страховой взнос уплачивается несколькими частями, то расходы признаются равномерно во всем периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

При совершении операций с закладной налоговая база определяется как при переуступке права требования (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Организация, получающая имущество в качестве вклада в уставный капи- тал, не учитывает в доходах сумму НДС, принимаемую по такому имуществу к вычету (п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сужен перечень сельскохозяйственных производителей, имеющих право на пользование льготной ставкой по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346 НК РФ).

Отчисления на формирование резерва на ремонт признаются для ТСЖ, ЖСК и других специализированных потребительских кооперативов целевыми поступлениями (ст. 324 НК РФ).

Изменения в исчислении. Налог на прибыль организаций с 2009 года

1. Новое в использовании нелинейного метода начисления амортизации.