7221

21

срока представления налоговой декларации по акцизам (и, соответственно, сро- ка уплаты акцизов) за этот налоговый период независимо от даты фактической отгрузки таких подакцизных товаров.

В рассматриваемом случае налогоплательщик отгрузил подакцизные то- вары на экспорт и представил банковскую гарантию 15 октября, т.е. до наступ- ления сроков подачи декларации по акцизам и уплаты акцизов, он имеет право на освобождение от уплаты суммы акциза в бюджет за сентябрь. Соответствен- но, указанное освобождение отражается в декларации за сентябрь.

Необходимо иметь в виду, что документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, подтверждающие факт экспорта, должны быть представлены в налого- вый орган в течение 180 дней с даты подписания акта приема-передачи подак- цизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

Установлены новые ставки акцизов на 2009-2011 гг.

Сами ставки изменились следующим образом. По алкогольной продукции, по сравнению с ранее запланированными, увеличились ставки по этиловому спирту, по продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % и с долей спирта до 9 % включительно. Выросли также ставки акцизов по натуральным винам и пиву, однако чуть ниже ранее запланированных установлены ставки на шампанские, игристые и прочие шипучие вина (10,5 – в 2009 г. и 11,5 – в 2010 г.).

Изменились также ставки по табачной продукции. По сигариллам, сига- ретам с фильтром, а также сигаретам без фильтра и папиросам ранее установ- ленные значения увеличены уже с 2009 г., а по табаку и сигарам действуют став- ки в редакции Закона от 16.05.2007 № 75-ФЗ, однако в 2011 г. повысятся и они.

Увеличились ставки, установленные на 2009 и 2010 гг. для легковых ав- томобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт. Также выросли ставки по прямогонному бензину, а ставка акциза по моторным маслам останется неиз- менной только до 2010 г. включительно, в 2011 г. она тоже будет повышена.

Существенные изменения ждут налогоплательщиков, которые реализуют автомобильный бензин и дизельное топливо. В редакции Закона от 22.07.2008 № 142-ФЗ эти подакцизные товары выделены в списке ставок в отдельную таб- лицу. Ставки, установленные в данный момент на 2009 и 2010 гг., не изменятся, зато с 2011 г. будет действовать совершенно иная система обложения данных видов топлива акцизами – ставка акцизов как по бензину, так и по дизельному топливу будет напрямую зависеть от их соответствия определенному классу. Классы топлива будут определяться в соответствии с техническим регламентом, который устанавливается Правительством РФ.

Изменения 2010 года

1.Повышены ставки акцизов (п. 1 ст. 193 НК РФ).

2.При реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз уплачивается в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).

22

1.3. Налог на доходы физического лица. Глава 23 НК РФ

Налогоплательщики

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – третий по объему поступле- ний в бюджет после налогов на прибыль и добавленную стоимость. Особен- ность этого налога в том, что его платят не сами граждане, а их «налоговые агенты» – организации-работодатели.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются фи- зические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющи- еся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, пе- речисленные в ст. 208 НК РФ.

Налогооблагаемая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогопла- тельщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде мате- риальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогопла- тельщиками:

–от источников в Российской Федерации и (или) от источников за преде- лами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

–от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отно- шении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная налоговая база определяется как денежное выражение таких до- ходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вы- четов, с учетом следующих особенностей.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, бывают:

–стандартные (см. ст. 218 НК РФ);

–социальные (см. ст. 219 НК РФ);

–имущественные (см. ст. 220 НК РФ);

–профессиональные (см. ст. 221 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, подле-

23

жащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На сле- дующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые став- ки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, под- лежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пере- считываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Ставки НДФЛ

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная налоговая база определяется как денежное выражение таких до- ходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вы- четов, с учетом следующих особенностей.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, в отношении которых преду- смотрена налоговая ставка за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На сле- дующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, в отно- шении которых предусмотрена налоговая ставка, не переносится, если иное не предусмотрено. В табл. 1 приведены ставки налогов по отношению к видам до- хода.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые став- ки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, под- лежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пере- считываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, указанных в ст.218 НК РФ.

Порядок исчисления налога:

1)сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соот- ветствующая налоговой ставке, установленной Налоговым Кодексом РФ, про- центная доля налоговой базы;

2)общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в резуль- тате сложения сумм налога;

3)общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода при- менительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых от- носится к соответствующему налоговому периоду;

24

4) сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых кон- курсах, играх и других мероприятиях, в части превышения 2000 руб.

Страховые выплаты по договорам добровольного страхования за вычетом внесенных сумм платежей (взносов).

Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рас- считанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в тече- ние периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за ис- ключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте.

Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) 35 средств в части превышения: в рублях – 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, в валюте -9 % годовых, за исключением доходов в виде материальной выго- ды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактиче- ски израсходованными на новое строительство либо приобретение на терри- тории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании доку- ментов, подтверждающих целевое использование таких средств

Стандартный налоговый вычет, предоставляемый родителям на каждого ребенка, составляет 1000 руб., и размер дохода 280 тыс. руб., исчисленного нарастающим итогом с начала года, до достижения которого родителям предо- ставляется этот вычет.

Продажа недвижимости льготируется после 3 лет владения.

Вычет по расходам на приобретение жилья можно будет получить, во- первых, еще до получения свидетельства о праве собственности (на стадии строительства), а во-вторых, непосредственно в течение налогового периода,

25

оформив подтверждение по отдельной форме в налоговом органе и представив его своему работодателю.

Всоответствии с новой редакцией пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогопла- тельщик (гражданин) имеет право на имущественный налоговый вычет в сум- ме, израсходованной им «на новое строительство либо приобретение на терри- тории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процен- тов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных органи- заций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо при- обретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них».

При этом общий размер данного имущественного налогового вычета не изменился – не более 2 млн рублей (без учета сумм, направленных на погаше- ние процентов по целевым займам (кредитам)).

Можно воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет при выкупе приватизированной комнаты в коммунальной квартире у соседа, доли в квартире или жилом доме.

Изменена «характеристика» кредитов.

Учитываются проценты по целевым займам (кредитам), полученным не только от кредитных, но и от иных организаций РФ. Кроме того, ранее для по- лучения вычета требовалось, чтобы кредит был ипотечным, т.е. обеспеченным залогом недвижимости.

Необходимо только документально подтвердить целевое назначение кре- дита (займа) (в кредитном договоре или договоре займа нужно обязательно ука- зать, что кредит (заем) предоставлен для строительства или приобретения кон- кретного вида жилой недвижимости или доли в ней).

ВНК РФ имеется перечень расходов, которые можно включить в сумму имущественного вычета.

Вфактические расходы на новое строительство либо приобретение жило- го дома или доли (долей) в нем могут включаться:

– расходы на разработку проектно-сметной документации;

– расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

– расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

– расходы на подключение к коммунальным сетям;

– расходы, связанные с работами или услугами по строительству (до- стройке дома, не оконченного строительством) и отделке.

Вфактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:

– расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся

доме;

– расходы на приобретение отделочных материалов;

– расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Такие расходы могут быть приняты к вычету, если в договоре купли- продажи указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

26

При приобретении квартиры, доли (долей) в ней или права на квартиру в строящемся доме – до получения Свидетельства о праве собственности доста- точно будет представить договор о приобретении квартиры или прав на кварти- ру в стоящемся доме, акт о передаче квартиры.

Реализовать право на данный имущественный налоговый вычет гражда- нин мог только по окончании налогового периода (календарного года). Налого- вый агент (работодатель) в течение календарного года удерживал с работника налог и перечислял его в бюджет. Только после подачи гражданином в налого- вый орган заявления о предоставлении имущественного налогового вычета, с приложением декларации по форме 3-НДФЛ и других необходимых докумен- тов, вся удержанная сумма налога (или ее часть) возвращалась на счет гражда- нина в Сбербанке.

Налогоплательщик (гражданин) до окончания налогового периода может обратиться к своему работодателю (налоговому агенту) или к одному из рабо- тодателей (налоговых агентов) по своему выбору (если их несколько) за полу- чением указанного вычета.

Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от работника подтверждения права на имущественный налого- вый вычет (в форме Уведомления), выданного налоговым органом. Для полу- чения Уведомления в налоговые органы необходимо представить соответству- ющее заявление с приложением необходимых документов. При этом деклара- ция по форме 3-НДФЛ и справка формы 2-НДФЛ не представляются.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имуществен- ного налогового вычета на оставшуюся сумму через налоговые органы.

Остались неизменными нормы о перенесении остатка неиспользованного имущественного вычета на последующие налоговые периоды и непредставле- нии вычета вторично.

Порядок и основания для предоставления социальных налоговых вычетов по НДФЛ (на благотворительные цели, на обучение и на лечение) также оста- лись неизменными.

Физические лица (граждане), которые подают декларации исключительно ради получения вычетов (на обучение, лечение и приобретение или строитель- ство жилья) могут подать заявление о возврате излишне уплаченного налога и декларацию в течение трех лет (п.8 ст.78 НК РФ).

–в пункте 18 ст.217 НК РФ слова «или дарения» исключили;

–дополнили пунктом 18.1 следующего содержания:

«доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имуще- ства, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом».

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообло- жения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супруга-

27

ми, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, де- душкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать), братьями и сестрами).

НДФЛ удерживается с суммы суточных, превышающих 700 руб. за каж- дый день командировки внутри РФ и превышающих 2500 руб. за каждый день загранкомандировки (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Не удерживается НДФЛ со стоимости путевок, если продающая их орга- низация применяет специальный режим налогообложения.

Не удерживается НДФЛ со стоимости путевок, если расходы на их опла- ту не были учтены при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Расширен круг получателей единовременной материальной помощи, не подлежащей налогообложению (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Определены условия, при которых НДФЛ не уплачивается с процентов по рублевым вкладам, ставка по которым больше ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 27 ст. 217 НК РФ).

Введена новая статья НК РФ 214.2, которая устанавливает определение налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.

Суммы возмещения процентов по кредитам и субсидии на приобретение жилья не облагаются НДФЛ (п.35,36 ст. 217 НК РФ).

Физические лица вправе воспользоваться социальными налоговыми вы- четами на образование, лечение, негосударственное пенсионное страхование по трем основаниям (п. 2 ст.219 НК РФ).

Физические лица при уступке права требования по инвестиционным до- говорам о долевом строительстве вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с их получением (п. 1 ст. 220 НК РФ).

Дополнен перечень источников оплаты расходов на жилье, при которых имущественный вычет не применяется (п.1 ст. 220 НК РФ).

Определен порядок определения даты получения дохода, если трудовые отношения прекращены до истечения календарного месяца (п.2 ст. 223 НК РФ).

Уточнен порядок определения налоговой базы по доходам в натуральной форме (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Материальная выгода, которая получена от экономии на процентах по займам, израсходованным на приобретение жилья, не подлежит налогообложе- нию НДФЛ (п. 1 ст. 212 НК РФ).

Расширен перечень видов доходов, по которым налог уплачивается са- мим физическим лицом (п.1 ст. 228 НК РФ).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабине- ты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму

28

налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ниже. Эти лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастаю- щим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца примени- тельно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового пе- риода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых приме- няются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непо- средственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производит- ся налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых нало- говым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных де- нежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выпла- ты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникнове- ния соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика.

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяет- ся исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговый агент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а не 3/4 от этой ставки.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса в новой редакции, если заем (кредит) выдан в рублях, налоговая база по материальной выгоде определяется как пре- вышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирова- ния ЦБ РФ, применяющейся на дату фактического получения дохода, над сум- мой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Снижение используе- мого в расчетах показателя с 3/4 до 2/3 от ставки рефинансирования повлечет за собой уменьшение налоговой базы и снижение суммы налога.

При расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на пять процентных пунктов.

Ранее размер дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках опре- делялся как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ,

29

действующей в течение периода, за который начислены проценты. С 2009 г. при данных расчетах ставка рефинансирования должна увеличиваться на пять про- центных пунктов (ст. 214.2 НК РФ).

Соответственно, налоговая база в отношении данных доходов будет мень- шей. Если же проценты выплачиваются в пределах сумм, которые рассчитаны исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять пунктов, НДФЛ не уплачивается вовсе. Также не облагается НДФЛ доход, если проценты превышают данную увеличенную ставку, но на момент заключения либо продле- ния договора превышения не было, в течение периода начисления процентов их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкла- ду превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунк- тов, прошло не более трех лет (п. 27 ст. 217 НК РФ).

Суммы платы за обучение работников и возмещения им затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья не об- лагаются НДФЛ. Не будут облагаться НДФЛ:

–суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнитель- ным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных обра- зовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ);

–суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринима- телями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Изменения по не облагаемым НДФЛ доходам – полученным из бюджета суммам на возмещение затрат по уплате процентов или средствам, предоставлен- ным для приобретения жилья.

Согласно п. п. 35 и 36 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, получа- емые физическими лицами из бюджетных средств на возмещение затрат (или их части) на уплату процентов по займам (кредитам), а также предоставленные из бюджетов средства на приобретение или строительство жилья. Положения п. 35 ст. 217 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января

2006 г., а п. 36 – с 1 января 2008 г.

С2009 г. увеличены предельные размеры доходов для предоставления стандартных налоговых вычетов, а также размер стандартного вычета на детей.

Поправки, которые вносятся ст. 218 НК РФ, связаны с предоставлением стандартных налоговых вычетов по НДФЛ и вступят в силу с 1 января 2009 г.

Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц теперь будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40 000 руб., а не 20 000 руб., как ранее (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Основные же изменения касаются стандартного налогового вычета на де- тей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

30

Во-первых, с 600 до 1000 руб. повышен размер данного вычета, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вы- чет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб.

Во-вторых, предусмотрено, что по соглашению между родителями (прием- ными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю – не предоставляться вовсе. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от по- лучения налогового вычета. В новой редакции Налогового кодекса не указано, кому должно подаваться данное заявление. Вероятно, его нужно представить и по месту работы того родителя, который будет получать вычет в двойном разме- ре, и по месту работы родителя, отказавшегося от вычета.

В третьих, поправки коснулись предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере. Если ранее такой вычет предоставлялся оди- нокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зареги- стрированном браке), то с 2009 г. налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (опекуну, попечителю). То есть, если у ребенка есть два родителя, находящихся в разводе, двойной вычет одному из родителей предоставляться более не будет.

Увеличена сумма имущественного налогового вычета с 130 тыс. руб. до 260 тыс. руб. за объекты недвижимости, приобретенные в собственность с 01.01.08 г. в связи с увеличением налоговой базы с 1 млн руб. до 2 млн руб.

Изменения 2010 года

1.При покупке земельного участка (или его доли), предназначенного для индивидуального строительства, или участка вместе с домом налогоплатель- щик при наличии соответствующих подтверждающих документов вправе вос- пользоваться имущественным вычетом (абз. 5 и 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

2.Применить имущественный вычет без ограничения можно в отноше- нии процентов по кредитам, предоставленным банками в целях перекредитова- ния займов, которые были использованы для строительства или покупки жилья

(абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

3.Налогоплательщики вправе переносить на будущее убытки от опера- ций с ценными бумагами и с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ (п. 16 ст. 214.1

ист. 220.1 НК РФ).

4.Имущественный налоговый вычет с сумм, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых до- миков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое нахо- дилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, не должен превы- шать 250 тыс. руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

5.Расходы по разработке проектно-сметной документации на проведение отделочных работ в приобретенной квартире или комнате учитываются при по- лучении имущественного вычета (абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

6.Не облагаются НДФЛ доходы, полученные при продаже физлицом легковых автомобилей, если до снятия с учета они были зарегистрированы на налогоплательщика не менее трех лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).