7221

11

или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплатель- щику – иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержан- ного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой при- обретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при произ- водстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержав- шему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика – иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении ра- бот (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплачен- ные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на терри- тории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соот- ветствующих сумм авансовых платежей.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы нало- га, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобре- тенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незаверен- ного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных ра- бот для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на команди- ровки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, вклю- чая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а так- же расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, при- нимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам под- лежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каж- дого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

12

Для вычетов НДС по приобретенным ценностям не обязательно дожи- даться уплаты соответствующих сумм поставщикам. Соответствующие нормы исключены из ст. 171 и 172 НК РФ.

Это изменение особенно касается тех, кто обычно получает товарные кредиты. И все же, если говорить в целом – совокупность двух нововведений (начисление НДС «по отгрузке» и право вычета налога без оплаты поставщи- кам) в пользу бюджета, так как добавленная стоимость облагается налогом быстрее.

Следует обратить внимание на отмену п. 1 ст. 162 НК РФ, предусматри- вающего увеличение налоговой базы на сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или ока- зания услуг.

Начисляется НДС с полученных авансов (которые теперь называются оплатой предстоящих поставок), потом еще раз с реализации, а ранее начис- ленный НДС с оплат предстоящих поставок принимается к вычету.

Внесенные изменения позволяют избегать при реорганизации необосно- ванного увеличения затрат правопреемников и предъявлять к вычету соответ- ствующие суммы НДС.

Налоговые агенты

Налоговыми агентами будут признаваться организации и индивидуаль- ные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщи- ков. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стои- мость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без вклю- чения в них суммы налога – то есть оборот по реализации определяется так же, как если бы речь шла о налогоплательщике. Так записано в новых п. 5 ст. 161 и п. 15 ст. 167 НК РФ. Ровно так же, как и налогоплательщики, ведут себя такие налоговые агенты и при выписке счет-фактур покупателям, если они реализуют товары от своего имени.

С 2006 году появилась новая группа налоговых агентов. В нее попали по- средники, которые торгуют продукцией иностранных фирм, не состоящих в России на налоговом учете (п.5 ст. 161 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость таких товаров с учетом акцизов и без учета НДС, а не как по- средническое вознаграждение.

О нулевой ставке НДС

Достаточно существенным образом изменились ст. 164 и 165 НК РФ. Прежде всего уточнена формулировка пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, касающе-

гося применения нулевой ставки НДС по организации и сопровождению пере- возок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на террито- рию РФ товаров. Такие работы должны были выполнять именно российские перевозчики, новая редакция прямо говорит о любых российских организациях

13

и индивидуальных предпринимателях. Отдельно прописана норма для случаев оказания подобных услуг организациями железнодорожного транспорта.

Но самые существенные изменения касаются порядка документального подтверждения права применения нулевой ставки НДС (ст. 165 НК РФ).

Урегулирован вопрос, что нужно предъявлять в налоговые органы в слу- чае, когда оплата поступает не от самого иностранного покупателя, а от третье- го лица – в этом случае необходим договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом-покупателем и ор- ганизацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

Прописан перечень документов для случая вывоза товаров, не происхо- дящих из РФ, в режиме экспорта на территорию государства-участника Тамо- женного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен (на сего- дня это – Республика Беларусь).

Более открытым стал список документов, подтверждающих отгрузку то- вара морским транспортом. Сейчас необходимо представлять копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ, а также копию коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» ука- зано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ. С 2006 г. можно представлять копию не только коносамента, но также морской наклад- ной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортиру- емого товара документа (в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ).

Изменяются и условия возмещения НДС при подтверждении нулевой ставки (ст. 176 НК РФ) – более четко прописан регламент рассмотрения вопро- сов налоговыми органами.

Иностранные организации, имеющие несколько подразделений на терри- тории РФ, смогут самостоятельно выбирать подразделение, по месту регистра- ции которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог за все свои подразделения (ст. 144 НК РФ).

Уточняются и дополняются условия, при соблюдении которых местом реализации работ и услуг признается территория РФ (ст. 148 НК РФ). Вводятся условия, при которых местом реализации работ (услуг) не признается террито- рия РФ.

Внесены изменения в ст. 153 и 154 НК РФ, касающиеся особенностей определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и т.п.

Принятый закон радикальным способом решает проблему восстановле- ния НДС по имуществу, которое перестало использоваться в облагаемых опе- рациях. В ст. 170 НК РФ закреплен перечень ситуаций, в которых налог при- дется восстановить.

Важные изменения введены в порядок возмещения НДС по капитальным вложениям. Начислять налог застройщикам разрешат не в тот момент, когда объект введен в эксплуатацию, а помесячно (п. 10 ст. 167 НК РФ). Соответ- ственно и налоговыми вычетами можно воспользоваться раньше. Суммы могут

14

быть приняты к вычету после их уплаты в бюджет, но не нужно будет дожи- даться начала начисления амортизации объекта для целей налога на прибыль. Факта принятия к учету объекта основных средств будет достаточно и для вы- четов НДС по строительно-монтажным работам, выполненным подрядчиками, то же по использованным в процессе строительства приобретенным ценностям.

Вперечень попал новый вид таможенных сборов – сборы за хранение то- варов на таможенных складах. От налога освобождена реализация черного и цветного металлолома. К операциям, освобождаемым от обложения налогом, отнесены также: операции по предоставлению займов в денежной форме, со- вершение частными нотариусами нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством РФ о нотариате, услуги организаций отдыха и оздоровления детей, в т.ч. детских оздоровительных лагерей.

Уточнен перечень документов, на основании которых налогоплательщи- ки, реализующие товары в рамках оказания безвозмездной помощи в Россий- ской Федерации, освобождаются от налогообложения. Согласно установленно- му порядку не облагается НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (добавлен пункт).

Расширен круг освобожденных от НДС банковских операций – не будет взиматься НДС со стоимости услуг по обслуживанию банковских карт и по ис- полнению банковских гарантий. Решен вопрос с уплатой НДС индивидуальны- ми предпринимателями, которые занимаются игорным бизнесом. С 2006 г. освобождение от налога законодательно закреплено за всеми, кто имеет игор- ный бизнес.

ВНК РФ появилась ст. 174.1. Она будет регулировать порядок исчисле- ния и уплаты в бюджет НДС при совместной деятельности и доверительном управлении.

С 2007 г. все операции по НДС отражаются в одной декларации.

Изменения с 2010 года

1.Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС при помещении товаров под таможенный режим экспорта, представляются в нало- говый орган в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под указанный таможенный режим (п. 9 ст. 165 НК РФ).

2.Не облагается НДС реализация коммунальных услуг, а также услуг по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонту такого имущества, оказываемых управляющими организациями, ТСЖ, жилищно- строительными, жилищными или иными специализированными потребитель- скими кооперативами (пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).

3.Услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование для веде- ния некоммерческими организациями уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое составляет государственную или му- ниципальную казну, НДС не облагаются (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).

4.Переуступка требований по договору займа или кредитному договору,

атакже исполнение заемщиком обязательств перед теми кредиторами, к кото-

15

рым это требование перешло в результате переуступки, освобождаются от об- ложения НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

1.2. Акцизы. Глава 22 НК РФ

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Фе- дерации выступают акцизы. Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в це- ну товара. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полу- ченной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции.

Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государ- ственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Налогоплательщиками акциза признаются:

–организации;

–индивидуальные предприниматели;

–лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением то- варов через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в со- ответствии с Таможенным кодексом РФ;

организации и иные лица, указанные в гл. 22 НК РФ, признаются налого- плательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению

всоответствии с НК РФ.

Объектами налогообложения признаются следующие операции:

–реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных то- варов по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на воз- мездной и (или) безвозмездной основе, а также использование этих товаров при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

–оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродук- тов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по произ- водству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходовани- ем признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

–получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или инди- видуальным предпринимателем, имеющим свидетельство;

–передача на территории РФ организацией или индивидуальным пред- принимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и мате- риалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельство;

–продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакциз-

16

ных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые под- лежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

–передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческо- го сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по пе- редаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в соб- ственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из да- вальческого сырья (материалов);

–передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакциз- ных товаров;

–передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции, перечисленные в ст. 183 НК РФ.

Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду подак- цизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом нало- гообложения в соответствии с гл.22 НК РФ) произведенных налогоплательщи- ком подакцизных товаров, в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок, определяется в соответствии с нормами ст. 187 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым

ставкам, представленным в ст. 193 НК РФ. Применяются адвалорные и комби- нированные ставки.

Как следует из п. п. 1 и 2 ст. 189 НК РФ, налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налого- вые ставки, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, получен- ных в счет оплаты подакцизных товаров, дата реализации которых определяет- ся согласно п. 2 ст. 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Таким образом, приведенные выше нормы касаются только тех подак- цизных товаров, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.

Что касается подакцизных товаров, на которые установлены комбиниро- ванные ставки акцизов (такие ставки установлены на сигареты и папиросы), то следует иметь в виду следующее.

Как известно, комбинированная ставка акциза состоит из двух частей – специфической составляющей, установленной в рублях и копейках за 1 тыс. штук сигарет или папирос, и адвалорной составляющей, устанавливаемой в процентах к стоимости указанных подакцизных товаров.

Однако нормы НК РФ, регулирующие подакцизные товары, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, распространять на подакцизные това- ры, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, не- правомерно.

17

Необходимо учитывать, что адвалорная и комбинированная ставки акци- зов – это разные виды ставок (несмотря на то, что комбинированная ставка включает в себя адвалорную составляющую), поскольку их применение пред- определяет разный порядок расчета налоговой базы и суммы акциза.

Так, согласно пп. 2 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при исчислении ак- цизов, в отношении которых установлена адвалорная ставка акциза, определя- ется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, рассчи- танная исходя из рыночных цен, устанавливаемых по ст. 40 НК РФ, без учета акциза и НДС.

Вто же время налоговая база, соответствующая адвалорной составляю- щей комбинированной ставки акциза, определяется согласно пп. 4 п. 2 ст. 187 НК РФ как расчетная стоимость табачных изделий, исчисленная исходя из мак- симальных розничных цен.

Всоответствии с п. 2 ст. 187.1 НК РФ максимальной розничной является цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) не может быть реализована предприятиями розничной торговли. При этом максимальная роз- ничная цена фиксируется на каждой пачке табачных изделий и указывается в уведомлении о максимальных розничных ценах, представляемом плательщика- ми акцизов в налоговые органы согласно Приказу Минфина России от

25.08.2006 № 108н.

Таким образом, максимальная розничная цена – это цена конечной реали- зации табачных изделий, которая возмещает производителям, а также оптовым

ирозничным продавцам все расходы по производству и реализации, а также включает доходы от реализации этих изделий на всех стадиях товарного обра- щения. Уровень такой цены на каждую дату точно известен и зафиксирован. В связи с этим при исчислении акциза по комбинированной ставке часть налого- вой базы, соответствующая адвалорной составляющей ставки акциза, на сумму дополнительных денежных поступлений, в т.ч. авансовых платежей в счет оплаты подакцизных товаров, увеличиваться не должна.

Учитывая изложенное, нормы п. п. 1 и 2 ст. 189 НК РФ при исчислении акцизов на подакцизные товары, в отношении которых установлены комбини- рованные ставки акцизов, не применяются.

Подакцизные товары

Подакцизными товарами признаются:

– спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячно-

го;

– спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. Не рассматривается как подакцизные товары спиртосодержащая продукция, перечисленная в п. 2 ст. 181 НК РФ;

–алкогольная продукция;

–пиво;

–табачная продукция;

–автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше

112.5л.с.;

18

–автомобильный бензин;

–дизельное топливо;

–моторные масла;

–прямогонный бензин.

Особенности уплаты акцизов по нефтепродуктам

Налоговая база при исчислении акцизов на нефтепродукты определяется на дату отгрузки.

Организация (завод) производит подакцизные нефтепродукты и продает их на территории России. Согласно условиям договора купли-продажи право собственности на приобретаемые нефтепродукты переходит после их полной оплаты.

При этом отгрузка нефтепродуктов осуществляется до их полной оплаты. Перед организацией стоит вопрос: должна ли она включать в налогооблагае- мую базу по акцизам только оплаченные нефтепродукты, учитывая указанные условия договора?

Всоответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Кроме того, объектом обложения акцизами призна- ются операции по передаче лицами произведенных ими подакцизных товаров, предусмотренные пп. 7-12 этого же пункта вышеуказанной статьи.

Таким образом, объект обложения акцизами возникает у производителей подакцизных товаров при совершении ими операций по их реализации или пе- редаче.

При этом в целях применения акцизов реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использо- вание их при натуральной оплате труда.

Согласно п. 2 ст. 195 НК РФ в целях исчисления акцизов дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) со- ответствующих подакцизных товаров, в т.ч. структурному подразделению ор- ганизации, осуществляющему их розничную реализацию.

Всоответствии со ст. 193 НК РФ ставка акциза на нефтепродукты уста- новлена в рублях за одну тонну.

Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база при исчислении акцизов, в отно- шении которых установлена специфическая ставка акциза (т.е. ставка в рублях

икопейках за единицу измерения в натуральном выражении), определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выра- жении.

Таким образом, налоговая база при исчислении акцизов на нефтепродук- ты определяется на дату отгрузки указанных подакцизных товаров их непо- средственными производителями, а не на дату фактического перехода права собственности на них к покупателю и не зависит от стоимости реализованных нефтепродуктов и даты их оплаты покупателями (полностью или частями).

Режим налогового склада

19

Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприя- тий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами, в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступ- ления на склад (далее – акцизный склад) до момента ее отгрузки (передачи) по- купателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществ- ляющему оптовую или розничную реализацию.

Под действием режима налогового склада находится территория, на ко- торой расположены производственные помещения, используемые налогопла- тельщиком для производства алкогольной продукции. Хранение указанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подраз- делению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реа- лизацию, в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается.

Налоговые посты

Налоговые органы по решению их руководителей вправе создавать по- стоянно действующие налоговые посты (далее – налоговые посты) у налого- плательщика.

Под налоговым постом понимается комплекс мер и мероприятий налого- вого контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство, в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Организация налогового поста осуществляется на основании решения ру- ководителя налогового органа, выдавшего свидетельство о регистрации.

Налогоплательщик обязан по письменному требованию налогового орга- на предоставить помещение с ограниченным доступом, оборудованное про- граммно-техническими средствами, позволяющими осуществлять сбор и си- стематизацию информации для целей налогообложения по установленным Ми- нистерством финансов Российской Федерации формам. Сотрудники налоговых органов, осуществляющие мероприятия, на основании решения руководителя налогового органа имеют право доступа в административные, производствен- ные, складские и иные помещения и на территории организаций, осуществля- ющих производство и реализацию подакцизных товаров.

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакциз- ным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установлен- ные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплачен- ные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исклю- чением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе по- дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную террито- рию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефте- продуктов).

Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляю- щим операции, признаваемая объектом налогообложения в соответствии с НК

20

РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, сумма акциза, определяе- мая в соответствии со ст. 194 НК РФ.

Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, определяется в соответствии с п. 6 ст. 194 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превы- шает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает

Отражение освобождения от уплаты акцизов в декларации

Рассмотрим следующую ситуацию. Операции по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, реализуемые в дальнейшем на экспорт, освобождены от обложения акцизами. Допустим, акт приема-передачи этих товаров подписан 20 сентября 2009 г. Отгрузка на экспорт и представле- ние банковской гарантии осуществлены 15 октября этого же года. Налогопла- тельщика интересует вопрос: за какой налоговый период он имеет право отра- зить в декларации указанные операции, связанные с освобождением от обложе- ния акцизами?

Проанализируем все по порядку. В соответствии с п. 2 ст. 195 НК РФ при осуществлении налогоплательщиком операций по передаче подакцизных това- ров, произведенных из давальческого сырья, датой передачи признается день подписания акта приема-передачи указанных подакцизных товаров.

Таким образом, для исчисления акцизов на товары, произведенные из да- вальческого сырья, дата их отгрузки (передачи) значения не имеет.

Согласно п. 3 ст. 204 НК РФ уплата акциза осуществляется равными до- лями не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был подписан акт приема-передачи подакцизных товаров, произведенных из да- вальческого сырья, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за ме- сяцем, в котором был подписан акт приема-передачи таких товаров. В рассмат- риваемой ситуации уплата акцизов должна быть осуществлена равными долями не позднее 25 октября и не позднее 15 ноября.

В соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акцизов при передаче подакцизных товаров, произведенных из даваль- ческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, в случае пред- ставления в налоговый орган поручительства банка по ст. 74 НК РФ или бан- ковской гарантии. При этом для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистра- ции налогоплательщика в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров должны быть представлены документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ.

Учитывая изложенное, налогоплательщик имеет право на освобождение от обложения акцизами операций по реализации на экспорт подакцизных това- ров, произведенных из давальческого сырья, за тот налоговый период, в кото- ром подписан акт приема-передачи данных подакцизных товаров, при условии представления в налоговый орган поручительства банка (банковской гарантии), а также помещения товаров под таможенный режим экспорта до наступления