книги2 / 333-1

что, в конечном итоге, создаст благоприятные предпосылки для дальнейшего развития отрасли.

Список источников

1.Коновалова С.Н. Основные направления развития инновационной деятельности в агропромышленном комплексе / С.Н. Коновалова // Актуальные вопросы экономики и агробизнеса. Сборник трудов XII международной научнопрактической конференции. 2021. – С. 448-453.

2.Кучеренко О.И. Состояние и тенденции развития мясного подкомплекса АПК ЦЧР / Кучеренко О.И., Попкова Е.В. // Вестник Воронежского государственного аграрного университета, 2017. – № 1 (52). – С. 182-187.

3.Национальный доклад о ходе и результатах реализации в 2021 году Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://mcx.gov.ru/upload/iblock/60d8f2347d3eb724ab9b57c61a9ac269.pdf (дата обращения: 26.09.2022).

4.Попкова Е.В. Состояние и проблемы инновационного развития предпринимательской деятельности в АПК / Е.В. Попкова // Управление инновационным развитием агропродовольственных систем на национальном и региональном уровнях: Материалы международной научно-практической конференции, 13-14 июня 2019 г., ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ – ФГБНУ НИИЭОАПК ЦЧР России; в 2-х частях. – Ч. II. – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2019. – С.

66-70.

УДК 336.221.4

НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ НА ПРЕДПРИЯТИИ: ОСОБЕННОСТИ ПОСТАНОВКИ И ВЕДЕНИЯ

А.В. Валовая, О.И. Золотарёва

Белгородский ГАУ, п. Майский, Россия

Налоговый учет в каждой организации или у физических лиц связан с обязательствами налогоплательщиков по уплате налога [3].

Основа любой системы учета - первичные документы. В налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, каждая операция должна быть зафиксирована первичными документами, причем техника учета в данном случае является специфической и отражает требования налогового законодательства, зафиксированные в Налоговом кодексе Российской Федерации [4].

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса. Так, налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

151

Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция [1].

Данные налогового учета должны четко определять: как предприятие определяет доходы и расходы; как предприятие определяет долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде; какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах; как предприятие формирует сумму резервов; каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета [2].

Всоответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

- непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;

- систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов); - формирования показателей налоговой декларации по налогу на

прибыль.

Вотличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты [5]. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта.

152

3.Демешева, И.А. Налоговая нагрузка в основе критерия эффективности ведения налоговой политики / И.А. Демешева // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. 2016. № 8-1 (20). С. 122-125.

4.Золотарёва, О.И. Изменения в налогообложении ИП в 2017 году / О.И. Золотарёва, С.Н. Золотарёв // В книге: Проблемы и решения современной аграрной экономики. XXI международная научно-производственная конференция. 2017. С. 214215.

5.Мирошниченко, Г.Т. Маркетинговое управление в сельском хозяйстве / Г.Т. Мирошниченко, С.Н. Золотарёв //. В сборнике: Проблемы и перспективы инновационного развития агротехнологий. Материалы XX Международной научнопроизводственной конференции. 2016. С. 338-339.

УДК 657.421

О НЕКОТОРЫХ АСПЕКТАХ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СОГЛАСНО ПБУ 6/01 «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» И ФСБУ 6/2020 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Е. А. Афанасьева, Е. А. Голованева

Белгородский ГАУ, п. Майский, Россия

Вопросы учета основных средств и капитальных вложений всегда находились в центре внимания различных ученых экономистов. Порядок сближения отечественных стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности привел к необходимости введения существенных изменений в процесс отражения операций с основными средствами.

В этой связи возникла методическая проблема переноса информации об объектах основных средств, которые отражались в учете и отчетности хозяйствующих субъектов по принятым ранее положениям по бухгалтерскому учету основных средств в новый формат, предлагаемый Федеральным стандартом по бухгалтерскому учету «Основные средства» [1].

С 01.01.2022 обязателен к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства», одновременно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утрачивает силу.

в ФСБУ 6/2020 введены отдельные новые понятия и нормативно закреплен ряд понятий, традиционно использовавшихся на практике. Среди них:

а) балансовая стоимость; б) группа основных средств;

в) инвестиционная недвижимость; г) ликвидационная стоимость; д) переоцененная стоимость.

154

Кроме того, в ФСБУ 6/2020 уточнены признаки, характеризующие основные средства, т.е. фактически дано новое определение основных средств

В общем случае для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно несколькими признаками [2]. Об этом же говорилось в п. 4 ПБУ 6/01. Признаки в Стандарте и ПБУ 6/01 похожи, сравним их в таблице 1 [5].

Таблица 1 – Сравнение критериев отнесения объекта к основным средствам в Положении и Стандарте

155

Стандарт и Положение сходны в том, что сроком полезного использования (СПИ) объекта основных средств считается период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды организации.

Общий принцип, в соответствии с которым происходит списание основных средств, с 2022 года не меняется (по сравнению с предыдущими периодами). Эта операция производится в отношении объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Причины указанных событий могут быть разными. Эти примеры сравним в таблице 2.

Таблица 2 – Списание основных средств согласно Положения и Стандарта

Видно, например, что прекращение использования вследствие морального или физического износа теперь должно быть подтверждено отсутствием перспектив продажи или возобновления использования объекта [3].

В Стандарте закреплен новый термин – «элементы амортизации», включающие срок полезного использования объекта основных средств,

156

его ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Ранее это понятие в экономической литературе и нормативных источниках не использовалось.

ФСБУ 6/2020 не предусматривает начисление амортизации в бухучете методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Он предлагает следующие методы:

•линейный;

•уменьшаемого остатка;

•пропорционально количеству продукции (работ, услуг)

Итак, нами были рассмотрены основные отличительные особенности изменений в учете основных средств, проведены сравнения ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020 и даны пояснения по существенным изменениям. В заключение отметим, что в связи с вступлением ФСБУ 6/2020 в законные права, необходимо внести изменения в учетную политику предприятия. Изменения в учетной политике следует отражать ретроспективно, т.е. так, как будто указанный стандарт применялся с начала появления того или иного объекта основных средств [4]. Мы считаем, что внедрение нового ФСБУ 6/2020 «Основные средства» существенно улучшит качественную характеристику информации об основных средствах организаций и приблизит их учет к международным стандартам.

Список источников

1.Божченко Ж. А. Анализ производительности труда сельскохозяйственных

организаций Белгородской области // Экономика и предпринимательство. 2013. № 11 (40). С. 778-780.

2.Божченко Ж.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. Белгород, 2014.

3.Божченко Ж.А., Голованева Е. А. Особенности калькуляционного процесса в условиях применения системы «Директ-костинг» // Экономика и предпринимательство. 2019. № 5 (106). С. 982-984.

4.Божченко Ж.А. Учетная политика как инструмент учетной работы в организациях // В книге: Инновационные решения в аграрной науке – взгляд в будущее. Материалы XXIII международной научно-производственной конференции. 2019. С. 180-181.

5.Масленникова Н.А., Божченко Ж. А. Нормативное регулирование бухучёта в России // В книге: Материалы Международной студенческой научной конференции. Белгородский государственный аграрный университет имени В.Я. Горина. 2016. С. 107.

157

УДК 336.64

О ПРИМЕНЕНИИ ОПЕРАЦИОННОГО АНАЛИЗА И ЭФФЕКТА ФИНАНСОВОГО РЫЧАГА В УПРАВЛЕНИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

М.Б. Таганова, А.А. Орехов

Воронежский ГАУ, г. Воронеж, Россия

Объектом нашего исследования является колхоз «Колос» (ИНН 3629000152) Таловского района Воронежской области [2] - это сельскохозяйственное предприятие, которое занимается выращиванием зерновых, бобовых, масличных культур, разведением крупного рогатого скота, разведением свиней, производством молока и торговлей оптом зерном.

Организация финансируется за счет собственного капитала, в балансе собственный капитал занимает 95 %, а это указывает на абсолютную финансовую устойчивость. Однако, следует отметить, что если предприятие не привлекает для финансирования своей деятельности кредиты, то оно снижает уровень рентабельности собственного капитала, то есть не использует эффект финансового рычага.

Исходя из перечисленных недостатков, нами были намечены пути совершенствования финансового управления предприятием.

Нами рекомендовано изменить модель формирования прибыли, при которой затраты на производство и реализацию продукции следует разделять на переменные и постоянные затраты. Использование данной модели будет способствовать повышению качества планирования прибыли от продаж, так как позволит применять метод операционного анализа. Операционный анализ является одним из методов, который отслеживает влияние основных факторов на формирование прибыли.

Таким образом, реализация методики операционного анализа применительно к колхозу «Колос» позволит:

•планировать объём производства и реализации продукции в разрезе отдельных ее видов, обеспечивающей достижение безубыточности деятельности;

•определить «предел безопасности» («запас финансовой прочности»), показывающий насколько действительно может быть снижена выручка от реализации без «серьёзной» угрозы для финансового положения;

•оценивать уровень предпринимательского риска предприятия;

•определять возможные результаты изменения конечного финансового результата при различных вариантах соотношения постоянных и переменных затрат, и определения оптимального из них в сложившихся условиях хозяйствования;

158

• определять объём реализации и производства продукции в разрезе отдельных ее видов, обеспечивающей достижение запланированной прибыли.

Представим методику расчета операционного анализа по основным видам производимой продукции колхоза «Колос» в таблице 1 и проведем оценку эффективности производимой продукции. Определим уровень производственного риска, порог рентабельности, запас финансовой прочности. Операционный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж.

Таблица 1. Операционный анализ по основным видам выпускаемой продукции колхоза «Колос», 2021 год

Из полученных показателей операционного анализа в таблице 1 можно сделать выводы, что производство зерновых и молока в колхозе «Колос» за 2021 год было прибыльным. Порог рентабельности пройден, и запас финансовой прочности составляет по обоим видам производимой продукции более 80%. Следует также отметить, что эффект операционного рычага менее 2%. Это свидетельствует о низком производственном риске, и при снижении выручки на 1% прибыль снизиться менее чем на 2% по зерновым и по молоку.

Плановые расчеты с помощью операционного анализа могут проводятся с использованием метода многовариантности. Для этого изменяют параметры четырех основных показателей: объема и цены продаж, переменных затрат на 1 единицу продукции, величины постоянных затрат, исходя из предполагаемых возможных изменений их значения. Такой подход в планировании позволяет определить влияние

159

колебания цен на производимую продукцию, объемов и реализации продукции, уровень производственного риска, исходя из возможных сценариев развития событий, а также обеспечить корректировку оперативных планов формирования прибыли.[1]

Величина прибыли чувствительна к объему и цене продаж, переменным, постоянным затратам. Для оценки влияния возможного изменения затрат на величину прибыли используем прием «Правило 50%». Сопоставим переменные затраты с величиной выручки от реализации, выразим в процентах и сравним с 50%. Данные приведем в таблице 2.

Таблица 2. Сопоставление доли переменных затрат в выручке, 2021 год

Из данных таблицы 2 можно сделать выводы, что колхозу «Колос» выгоднее наращивать объемы зерновых для увеличения прибыли, чем снижать переменные затраты, так как доля переменных затрат в выручке зерновых составляет 50%. По молоку дело обстоит иначе, переменные затраты в выручке составляют 74%, что больше 50%. Соответственно в данном случае выгоднее снижать переменные затраты на единицу продукции, чем увеличивать объемы производства и продаж.

Таблица 3. Расчет показателя "Эффект финансового рычага" по первой концепции для колхоза "Колос"

Кроме того нами рекомендовано колхозу «Колос» для повышения эффективности собственного капитала разработать кредитную политику. В качестве одного из элементов управления кредитной политики мы

160