16. Проводятся ли в действующем налоговом законодательстве разграничения между понятиями «сбор» и «пошлина»?

Нет. В НК РФ понятие «сбор» имеет собирательное значение. Оно охватывает как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины. Это объясняется тем, что в таком же значении понятие «сборы» употреблено в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой «каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы».

В соответствии с НК РФ «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов гос. органами, органами МСУ, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» (п. 2 ст. 8).

К категории «сборы» можно отнести предусмотренные НК РФ (ст. 13–15) гос. пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

17. Что такое страховой взнос и обладает ли этот платеж какими-либо признаками, которыми не обладают налоги и сборы?

Мне кажется, что страховой взнос поступает в соответствующий фонд (ПФР, например), и не может быть потрачен иначе как при наступлении страховых случаев и всего такого. А для налогов и сборов есть принцип ограничения специализации, потому что они идут на финансирование выполнения государством своих функций в принципе.

То же, наверное, про признак безвозмездности. Если налоги безвозмездные, то со страховыми взносами все сложнее, потому что они могут выплачиваться, если ты вышел на пенсию / заболел или что-то такое. Можно ли говорить тогда, что они безвозмездные? По крайней мере, здесь точно есть отличие от налогов.

ПФР поддерживает ту точку зрения, что взносы отличаются от налогов – «это компенсационные платежи». Пепеляев на С. 43 говорит, что это не совсем так, и компенсационная природа достаточно сомнительна (потому что (1) плательщик взносов и получатель благ – не одно и то же, например, платит работодатель, а получает работник, (2) чтобы получить пенсию, нужно иметь стаж работы и возраст, тут нет привязки к взносам, (3) наоборот, уплата какого-то взноса не означает, что государство вернет тебе то же самое), а взносы похожи на целевые налоги. КС РФ понимает взносы как Пепеляев.

18. Какие можно выделить отличительные признаки парафискалитетов?

Пепеляев: Налоги поступают в пользу субъектов публичной власти — ор­ганов государственной власти или местного самоуправления. Этим они отличаются от платежей, взимаемых на тех же условиях, но установленных в экономических или социальных интересах в поль­зу юридических лиц публичного или частного права, не являющих­ся центральными или местными органами государственной власти, административными учреждениями. Это — особые сборы, называ­емые парафискалитетами. Такие платежи взыскиваются, например, в пользу различных технических и профессиональных организаций, коммерческих и социальных предприятий также на основе принуждения, поэто­му их установление, как и установление налогов, возможно только законодательным путем. Однако в некоторых странах, например во Франции, возможно установление парафискалитетов актами ор­ганов исполнительной власти.

Но этим все заканчивается у Пепеляева, можно еще на всякий:

Можно выделить три характерных отличия парафискалетов.

1. Основным отличительным признаком является исключительно целевой и внебюджетный характер парафискалитетов, а именно уплата их в пользу юридических лиц публичного или частного права, что, по сути, подразумевает уплату обязательных платежей одним хозяйствующим субъектом другому. При этом получатель подобных платежей наделен верховной властью такими правами. Таким образом, парафискалитеты не являются источником формирования доходов бюджета, как все остальные обязательные платежи, а служат прямым целевым источником покрытия расходов организаций по оказанию определенных публичных услуг. Прямым источником значит минующим стадии зачисления платежей в бюджет и последующего направления их из бюджета на финансирование этих организаций.

2. У парафискалитетов, так же, как и у фискальных сборов, специфически реализуется признак законности. Это не означает, что данные платежи нелегитимны по своей сути. Это означает, что устанавливаются они нормативноправовыми актами, а отдельные элементы их (величина сборов, порядок уплаты и возврата) могут даже конкретизироваться локальными актами тех организаций, которые являются непосредственными администраторами данных парафискалитетов.

3. Обязательность и принудительность парафискалитетов реализуются точно так же, как и у всех других сборов. Они обязательны тогда, когда хозяйствующий субъект испытывает потребность в публичной услуге, оказываемой соответствующей организацией. Разница состоит в том, что после оказания искомой услуги право принуждения к уплате установленного сбора (парафискалитета) возникает не у государственного органа, а непосредственно у самой организации, оказавшей эти услуги.

19. Какие можно привести примеры, когда наименование фискального платежа не соответствует его природе?

В силу традиции платеж, являющийся налогом, может быть на­ зван пошлиной, сбором, и наоборот. Так, косвенный налог, уплачива­ емый при пересечении товарами таможенной границы государства, традиционно принято называть таможенной пошлиной.

Целевые социальные налоги, уплачиваемые работниками и работодателями в специальные фонды (пенсионные, социального и обязательного медицинского страхования и др.), именуются взносами, платежами. Эти взносы нельзя отнести к пошлинам или сборам в строгом смысле слова, поскольку они взимаются на основе платежеспособности, что присуще налогам, но несвойственно пошлинам и сборам. Это об­ стоятельство затушевывает истинную природу того или иного пла­ тежа, затрудняет его анализ налогоплательщиком (иногда это дела­ ется умышленно), создает угрозу нарушения установленных правил налоготворчества.

Государственная пошлина — это сбор по своей природе.

НК

Статья 333.16. Государственная пошлина

1. Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

ВНКРФ понятие «сбор» имеет собирательное значение. Оно ох­ ватывает как собственно сборы (платежи за обладание специаль­ ным правом), так и пошлины. Это объясняется тем, что в таком же значении понятие «сборы» употреблено в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой «каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы».

В соответствии с НК РФ «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата кото­ рогоявляется одним из условий совершения в отношении платель­ щиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и долж­ ностнымилицами юридически значимыхдействий, включая пре­ доставление определенных прав или выдачу разрешений (лицен­ зий)» (п. 2 ст. 8).

Ккатегории «сборы» можно отнести предусмотренные НК РФ (а. 13-15) государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоло­ гическими ресурсами, а также федеральные, региональные и мест­ ныелицензионные сборы.

20. Какие принципы сформулировал А. Смит и в чем их правовое значение?

1. Справедливость – «Подданные государства должны делать взносы с целью поддержания деятельности правительства, которые как можно точнее пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е. пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества».

Правовое значение: принцип справедливости выражается в пропорциональном налогообложении, когда лица с разными доходами вносят в бюджет одинаковую долю своих доходов.

Позже понимание стало несколько шире, и подразумевает выделение

1. Справедливость «по горизонтали» - лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам

2. Справедливость «по вертикали» - те, кто располагает разными материальными возможностями, должны отчуждать разные доли своих доходов.

2. Определенность (законность) – «налог, который лицо обязано пла­тить, должен быть определен точно, а не произвольно. Срок упла­ты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и для плательщика, и для другого лица.». Этот принцип обеспечивает независимость, самостоятельность плательщика.

3. Удобство – «каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее соответствуют соображе­ниям удобства для налогоплательщика.» Удобные и необременительные способы уплаты налога должны обеспечить как можно меньшее влияние налогообложения на эко­номическое поведение лица и устранить разрушающее воздействие на рынок. В современной науке этот принцип получил название «принципа нейтральности налогообложения».

4. Эффективность – «прави­ла взимания налога должны быть таковы, чтобы налог извлекал из кармана налогоплательщика как можно меньше сверх того, что по­ступает в казну.»

Иначе говоря, это требование применения деше­вых методов администрирования в налоговой системе. Если сбор налогов требует использования труда большого числа чиновников, так что значительная часть собранных налогов расходуется на их оплату, то налоговая система будет неэффективной.