26. Какие виды источников налогового права вы можете назвать?

Состав источников налогового права определяется принципом федерализма и действием МСУ в стране. Главными источниками налогового права являются федеральные законодательные акты, включая НК РФ, принятые на их основе законы субъектов РФ, а также акты представительных органов местного самоуправления. Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права. Конституция РФ относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения РФ и ее субъектов. Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов гос. власти. В пределах, предусмотренных федеральным законодательством, вопросы налогообложения на своей территории регулируются субъектами РФ. Акты органов МСУ, принимаемые на основе законодательства РФ и субъектов РФ, действуют на территории соответствующего МО.

К источникам налогового права относятся и международные договоры (например, договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов). Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными актами, то применяются правила и нормы международного договора РФ (ст. 15 К.РФ, ст. 7 НК РФ).

Нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами РФ и субъектов РФ, представительными органами МСУ, именуются в НК РФ законодательством о налогах и сборах.

Особо выделены нормативные правовые акты органов исполнительной власти. Согласно НК РФ (ст. 4) Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке гос. политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы МСУ в предусмотренных законодательством случаях в пределах своей компетенции вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами. Однако они не вправе изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Министерство финансов РФ, непосредственно обеспечивающее осуществление процесса налогообложения, издает обязательные для своих подразделений инструкции, приказы, методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, что должно способствовать четкому исполнению законодательства о налогах и сборах.

27. Что включает в себя термин «налоговое законодательство»?

В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

В Грачевой написано, что Конституция и подзаконные туда же (стр. 262), но я сомневаюсь. Лучше на НК ориентироваться.

28. Могут ли подзаконные нормативные правовые акты регулиро­вать налоговые отношения?

Если кратко, то могут, так было в конце 90-ых, но сейчас почти сошло на нет, тк мы перешли к налоговому законодательству, в которое не входят подзаконные акты, но иногда можно отдельные вопросы регулировать с помощью таких актов и сейчас. Если раскрывать, то Пепеляев в помощь:

Налоговые отношения регулируются не только законами, но и под­законными актами. Значение этих актов было особенно велико на первом этапе становления российского налогового законода­тельства (1991-1998 гг.). «Из более чем тысячи правовых актов, регулирующих налоговые отношения, насчитывается всего 20 за­конов. Кроме них имеется 100 указов Президента Российской Фе­дерации, 100 правительственных постановлений, а все остальные акты изданы различными ведомствами. Иными словами, в налого­вом праве явно преобладают подзаконные акты».

Органы исполнительной власти должны быть строго ограничены в своих юридических возможностях. Иначе и не может быть, так как закон предполагает использование принуждения для того, чтобы за­ставить налогоплательщика выполнить свою обязанность. Поскольку налог представляет собой нарушение свободы и права собственности налогоплательщика, то проявление власти в сфере налогов должно быть ограничено. Важно помнить, что ведомственные инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства налого­плательщиков, их назначение — регламентировать наиболее совершенные и в меру разумной необходимости единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с пра­вильным и своевременным взиманием налогов. Поэтому совершенствование налогового законодательства по­шло не по пути развития подзаконного нормотворчества, а по пути совершенствования самих законов о налогах, установления таких механизмов преодоления пробелов в законодательстве, которые позволяли бы, не прибегая к изданию инструкций, на основании са­мого закона определять правильный вариант действий.

Поэтому редакция п. 2 ст. 4 НК РФ в 2003 г. была изменена. Установлено, что налоговые органы не вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов н сборов: речь здесь идет о праве влиять на размер платежа, сроки его уплаты н т.п. Налоговые органы не лишены права издавать иные нормативные акты в случаях, установленных НК РФ, обеспечивающие реализацию положений кодекса.

Например, ст. 64 НК РФ предусматривает возможность отсрочки или рассрочки платежа налога налогоплательщикам, занятым сезонной деятельностью. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ.

Статья 131 НК РФ уполномочивает Правительство РФ установить порядок и размеры выплат лицам, привлеченным к участию в деле о налоговом правонарушении (переводчики, эксперты и др.).

Министерству финансов РФ НК РФ делегировано полномочие, направленное на восполнение пробелов в законодательстве, которые могут быть выявлены в будущем, связанное с определением понятия «источник дохода». Согласно п. 4 ст. 208 НК РФ, если положения Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику выполняет Министерство финансов РФ (п. 2 ст. 42 аналогичное полномочие НК РФ предоставляет ФНС России; это пример некачественного нормативного регулирования).

ФНС России разрабатывает и утверждает формы и форматы документов, которые используются налоговыми органами при реализации их полномочий (заявления о постановке на учет и т.п.), порядок их заполнения и представления (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Соблюдение налогоплательщиками требований нормативных актов обязательно.

Статья 4. Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления 

1. Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

29. Какая роль отводится решениям Конституционного Суда РФ в системе источников права?

Правовая позиция КС — это прецедент толкования конституционной нормы.

В Российской Федерации велико значение в регулировании нало­ гообложения решений органов конституционной юстиции, прежде всего— Конституционного Суда РФ.

Правовая позиция КС РФ

Рассматривая жалобы и заявления граждан, предприятий, госу­ дарственных органов. Конституционный Суд РФ толкует конститу­ ционные нормы, дает конституционное толкование нормативных актов (придает нормативным актам конституционный смысл), интерпретируетобщиепринципыправа.Врезультатеэтогомодернизиру­ ются представления о юридическом содержании конституционной формы. Конституционный Суд РФ не изменяет словесной формы ста­ тей Конституции РФ, а толкует их, уточняет их смысл.

Можносказать,чтоКонституционныйСудРФзанимаетсяправо­ творчеством особого рода. Сформулированные им правовые нор­ мы имеют особую форму, которая называется «правовая позиция Конституционного Суда РФ». Правовая позиция Конституционно­ го Суда РФ — это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивированной части постановления Конституци­ онного Суда РФ.

Правовая позиция всегда связана с резолютивной частью поста­ новления Конституционного Суда РФ, однако важно запомнить, что понятия «правовая позиция» и «решение по делу» не совпадают. Пра­ вовая позиция— это не вывод о несоответствии того или иного за­ кона Конституции РФ, а основание для такого вывода.

Согласно ст. 6 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. No1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» решения Конституционного Суда РФ, включая выраженные в них правовые позиции, обязательны на всей территории РФ.

Эти решения ограничивают усмотрение законодательного ор­ гана, поскольку юридическая сила постановления КС РФ о призна­ нии акта неконституционным не может быть преодолена повтор­ ным принятием этого же акта (ч. 2 ст. 79 Закона о Конституционном Суде). Ряд выраженных Конституционным Судом РФ правовых по­ зиций трансформируется законодателем в нормы законов.

Для всех судов правовые позиции как часть решения Конституци­ онногоСудаРФимеютпреюдициальнуюсилу.Судыобщейюрисдик­ ции и арбитражные суды обязаны применять сложившиеся в прак­ тике Конституционного Суда РФ правовые позиции.

Так, если Конституционный Суд РФ на основе сложившейся пра­ вовой позиции о содержании статьи Конституции РФ признал норму конкретного закона о налоге недействующей как противоречащую Конституции РФ, то суды не могут опираться на нормы, содержа­ щиеся в других законах, но аналогичные по содержанию отменен­ ной норме.

Решения Конституционного Суда РФ и выраженные в них право­ вые позиции обязательны и для самого Конституционного Суда РФ. Он связан системой аргументации, интерпретацией конституцион­ ныхнорм и принципов, выраженных в предыдущих постановлениях Конституционного Суда РФ.

Изменение правовой позиции Конституционного Суда РФ воз­ можно, однако это допустимо в исключительных случаях и с соблю­ дением особой, усложненной процедуры.

Правовые позиции Конституционного Суда РФ о проблемах на­ логообложения выражены в особой форме. Конституционный Суд РФ в ходе рассмотрения дел о проверке конституционности норма­ тивных актов о налогах и сборах толкует конституционные нормы и формулирует основные принципы налогообложения и сборов. В случае, если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам. Конституционный Суд РФ объявляет эти акты не соответствующими Конституции РФ.

Поэтому изучение правовых позиций Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения и сборов в основном состоит в изу­ чении сформулированных в постановлениях Конституционного Суда РФ основных принципов налогообложения и сборов, опреде­ лении их содержания, сфер и способов применения.

ВрядепостановленийКонституционныйСудРФвыделилважней­ шие критерии, которым должна отвечать практика налогообложения в правовом демократическом государстве. Кроме того, он дал приме­ ры применения этих критериев в конкретных обстоятельствах и тем самым выразил свою позицию относительно их правового значения.

Сформулированные Конституционным Судом РФ правовые по­ зиции касаются различных сторон налогообложения.

Во-первых,КонституционныйСудРФрассматриваетпроблемысо­ ответствия налогообложения основам конституционного строя РФ. Вряде постановлений Конституционного Суда РФ выражены право­ вые позиции по проблемам полномочий органов государственной власти в определении условий налогообложения, о порядке приня­ тия и вступления в действие нормативных актов о налогах и сборах, о составе налогового законодательства. Именно Конституционный Суд РФ впервые дал нормативное определение налогового платежа.

Во-вторых, важное значение имеют постановления Конститу­ ционного Суда РФ по вопросам налогового федерализма, в которых подняты проблемы системы налогов в РФ, полномочий Федерации и субъектов Федерации по определению условий взимания регио­ нальных налогов. Особое значение для сохранения экономическо­ го единства РФ имеют постановления Конституционного Суда РФ о единстве налоговой политики, распределении сумм налоговых до­ ходов между Федерацией и субъектами Федерации.

В-третьих,большоевниманиеКонституционныйСудРФуделяет проблемам содержания законов о налогах, защиты прав налогопла

В-третьих,большоевниманиеКонституционныйСудРФуделяет проблемам содержания законов о налогах, защиты прав налогоплателыциков. Для совершенствования налогового законодательства и правоприменительной практики особый смысл имеют выводы Конституционного Суда РФ о принципе равного налогового бреме­ ни, о равноправии в налоговой сфере и др. Значительные коррек­ тивы внес Конституционный Суд РФ в практику взимания штрафов за налоговые правонарушения, рассмотрения судами споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Правовые позиции Конституционного Суда РФ во многом учтены при составлении проекта НК РФ. Положения НК РФ о составе на­ логового законодательства, о системе налогов и сборов в РФ, об ос­ новных началах законодательства о налогах и сборах, об основани­ ях привлечения к ответственности за налоговые правонарушения и другие базируются на выраженных в постановлениях Конститу­ ционного Суда РФ правовых позициях. Поэтому уяснение смысла тех или иных положений НК РФ, правильное их применение невоз­ можно без изучения правовых позиций Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения и сборов1.

30. Какое место в системе источников налогового права занимают международные договоры? Какие группы международных соглашений можно выделить?

Конституция РФ в ч. 4 ст. 15 устанавливает приоритет ратифицированных международных договоров перед внутренним законодательством.

Международные правовые источники налогового права представлены договорами, соглашениями, решениями международных судов, затрагивающими различные аспекты налогообложения. Международные договоры могут применяться только после их ратификации Федеральным Собранием РФ.

Группы международных соглашений по налоговым вопросам:

• Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения – Европейская социальная хартия 1961г., Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе 1975г. непосредственному применению данные акты не подлежат, так как их положения реализуются во внутреннем законодательстве.

• Налоговые соглашения:

• Общие налоговые соглашения – охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношению государств по линии прямых или косвенных налогов;

Сюда относятся многочисленные соглашения об избежании двойного налогообложения (с Кипром, Швейцарией, Люксембургом, Германией и тд).

• Ограниченно налоговые соглашения – посвящены либо отдельным налогам, либо налогообложению отдельных видов деятельности;

Есть соглашения по вопросам налогообложения отдельных экономических программ. Так, Российская Федерация и США заключили соглашение 17 апреля 1996 года о предоставлении отсрочки уплаты налогов в связи с реализацией программы помощи, оказываемой РФ на безвозмездной основе Правительством США.

• Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам – заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля.

Один из самых важных документов — ратифицированная в 2014 году Конвенция ОЭСР и Совета Европы о взаимной административной помощи по налоговым делам. На постсоветском пространстве: соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам - Россия-Грузия, Россия-Армения . Эти двух- или многосторонние соглашения заключаются в целях избежания двойного налогообложения, недопущения дискриминации налогоплательщиков, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения (различные налоговые соглашения в рамках СНГ

и ШОС).

• Различные международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права.

Например, соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений содержат взаимные налоговые льготы для дипломатов; договоры международных организаций и стран их базирования по вопросам освобождения этих организаций и их сотрудников от налогообложения в странах базирования.