- •И.В. Хаменушко. Финансовое право. Весенний семестр.
- •Определение налога и зачем ононужно
- •Требования к налогам:
- •Не налоги исборы.
- •Сборы предназначены не для исполнения бюджета, а для компенсации издержек.
- •Страховыевзносы.
- •За счет взносов создается большой фонд – идея таких фондов прогорела, но от неё не хотят избавляться. В основном идет подпитка от основной бюджетной системы.
- •Конституционный суд посчитал, что здесь нет нарушения Конституции.
- •Есть самозанятые лица: ип, которые никого не нанимают, сами платят за себя взносы в пенсионный фонд, и сами потом оттуда получат пенсию.
- •Парафискалитеты.
- •Иные фискальныеплатежи.
- •Налоги (федеральные, региональные,местные)
- •Сборы (федеральные, региональные,местные)
- •Социальные взносы (только на федеральномуровне)
- •В условиях преобладания подоходного налогообложения для людей очевидно, что государственный бюджет формируется за счет их платежей.
- •Субъекты налога на доходы физическихлиц.
- •Объект и налоговая база. Виды облагаемыхдоходов.
- •Если сделал вклад, и из-за падения рубля, получаешь в итоге намного больше, то налог платить не надо.
- •Достигается варьированием методов (зависимости ставки от базы).
- •Низовых инноваций у нас все равно нет, может это из-за такой долгой зимы? Но на самогонный аппарат всегда инноваций хватает.
- •Для пропорционального налога подача деклараций всеми налогоплательщика не требуется, в отличие от прогрессивного. Налоговое администрирование проще, случаев уклонения меньше.
- •Налоговые льготы в подоходном налогообложенииЛьготы:
- •Изъятия – статья 217 нкрф
- •Скидки, лимитированные и нелимитированные (вычеты в главе 23 нкрф):
- •Субъекты налога на прибыль. Резиденты и не резиденты, обособленные подразделения, представительства
- •Российская компания сама может стать нерезидентом за рубежом.
- •Надо смотреть, где компания управляется, там её и нужно признавать резидентом.
- •Для иностранных организаций облагаются либо пассивные доходы от источников, либо активные доходы, извлеченные посредством постоянного представительства.
- •Консолидация дает возможность использовать убыток одной компании против прибыли другой компании. Это удобно.
- •Объект и базаналога.
- •Метод учета налоговой базы: «по начислении», реже – «кассовый».
- •Доходы и расходы, учитываемые при налогообложенииприбыли.
- •Доходы:
- •Расходы:
- •Внереализационные
- •Связанные с производством иреализацией
- •Порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплатыналога.
- •Декларация подается независимо от наличия прибыли/обязанности уплачивать налог (нулевая декларация)
- •Часть 1.
- •Это глава 21 нк рф.
- •Кумуляция косвенныхналогов.
- •Смягчение:
- •Добавленная стоимость, способы ее исчисления и обложенияналогом.
- •Заработная плата
- •Способ расчета добавленной стоимости:
- •Способы обложения добавленной стоимости:
- •Ндс достается тому государству, на территории которого произошел акт потребления.
- •СубъектыНдс.
- •Объект и базаНдс
- •Системаставок
- •Есть реализация (пусть даже по ставке 0%) – есть право на вычет. 0% - выгодно, освобождение от ндс – нет.
- •Льготы для налогоплательщиков и льготы дляпокупателей.
- •Льготы-изъятия (статья 149 нк рф).
- •Финансово-правовые аспекты деоффшоризации.
- •Офшоры иантиофшоры
- •Юрисдикция государств с нормальным уровнем налогообложения не распространяется на территории независимыхгосударств-офшоров.
- •Есть ппвас 2006 года №53 (там различается обоснованная и необоснованная выгода через установление деловой цели).
- •Основные антиофшорныеправила.
- •Международный обменинформацией.
- •Международный обмен налоговой информации: по запросу, спонтанный, автоматический
- •Для чего нужны две взаимосвязанные концепции «фактического права на доход»и
- •Почему налоговые органы не «собирают»налоги?
- •Система налоговыхорганов
- •Налоговое администрирование – что этотакое?
- •Учет налогоплательщиков (в ряде случаев – объектовналогообложения)
- •Взыскание недоимок, пени, штрафов (штрафы, только предусмотренных в нкрф).
- •То есть, одни и те же налоги администрируют и фк, и фнс, но в разных аспектах.
- •Методы налоговогоконтроля.
- •Наблюдение – приемы испособы.
- •Выездные и камеральные проверки.Это, фактически, последующий контроль.Проверка:
- •«Специальная» в рамках контроля трансфертных цен (фнс России), статья 105.17 нкрф
- •От акта проверки до акта вынесениярешения.
- •Государственный кредит.
- •Понятие государственногокредита
- •Кредит:
- •Публичный кредит - в том числе, с участием цб рф, а государственный кредит – только с участием рф, субъектов рф, муниципальных образований рф.
- •У людей постарше глубочайшее недоверие к облигациям.
- •Отношения, где государство – кредитор– этооперации расходной части бюджета.
- •То, что бюджетный кредит учитывает это как расход – правильно.
- •Государственный (муниципальный) кредит:
- •N.B. Отношения, в которых заемщиком выступает цб рф, к государственному кредиту не относится (другой субъект, другая цель).
- •Особенности государственного (муниципальногокредита)
- •Особенности государственного (муниципального) кредита предопределяют юридические требования к нему:
- •Виды государственного (муниципального)кредита.
- •Виды государственного (муниципального кредита):
- •Реструктуризация, пролонгация долговых обязательств прошлых летПосроку:
- •Долгосрочные заимствования до 30 лет (это максимальный срокзаимствований).
- •По валюте обязательств:
- •Государственный долг: понятие, основаниявозникновения.
- •Государственный (муниципальный) долг – совокупность всех долговых обязательств, возникших по всем основаниям:
- •Классификация долга:
- •Внешний долг связан с максимальным риском дефолта, зависит от платежного баланса.
- •Виды государственных ценных бумаг.Облигации:
- •Две цели правового регулирования у одних и тех же норм:
- •Юридическое определениеденег
- •Эмиссия наличных денежныхсредств
- •Безналичныеденьги
- •Электронные денежные средства1. Юридическое определениеденег
- •Экономическое определение денег–это всеобщий эквивалент, универсальные средства платежа (наиболее ликвидный актив).
- •Здесь вмешательство государства не особо нужно.
- •Валютные операции, ихвиды
- •Система валютныхограничений
- •Валютныйконтроль
Юрисдикция государств с нормальным уровнем налогообложения не распространяется на территории независимыхгосударств-офшоров.
Регистрация компании за рубежом не всегда диктуется желанием сэкономить на налогах.Иногда обходят жесткие требования по эмиссии ценных бумаг, например. Иногда боятся рейдерскогозахвата.
Структурирование бизнеса через офшоры создает ситуации «обхода» налога. Обязанности по уплате как бы не возникают, формально действия остаются правомерными, их лобовой запрет будет выглядеть как вмешательство в ведение законного бизнеса.Бывает так, что компания работает в России, ахолдинг
зарегистрирован, например, в Нидерландах. А бывает, что структура российская, а финансовый кошелек – на Кипре.
Поэтому запрещать надо не структурирование офшоры, а обход налогов. Для этого требуются не запреты, а более сложные правила, устанавливающие позитивные обязанности(GAAR+SAAR).
Обход налога и уклонение от налога - не одно и то же.Первое – «на грани», второе – преступление.
Есть ппвас 2006 года №53 (там различается обоснованная и необоснованная выгода через установление деловой цели).
Основные антиофшорныеправила.
Три Чапаевских удара по офшорным компаниям и «структурам»:
Правила КИК (CFC) для структур с реальным или номинальным присутствием зарубежом
Правила о налоговом резидентстве иностранных государств – для структур с номинальным присутствием зарубежом
Правила о фактическом праве на доход и конечном бенефициаре – для структур с формальным разрывом цепочки управления и/иливладения
+ Правила тонкой капитализации, правила сферы ценообразования
Холдинговая компания за рубежом + есть еще три российские дочерние компании, по всему этому и нанесены три чапаевских удара. До этих ударов плохо было всем: и налогоплательщикам, и государству.
Для чего нужна концепция «контролируемой иностранной компании» (КИК)? Это способ обложить налогом доход российского налогоплательщика, формально полученный другим лицом
«за рубежом» (то есть, как бы, не облагаемый).
КИК – не субъект налога на прибыль, но ее прибыль вменяется «хозяину» (как правило – физическому лицу, реже – компании).
Иностранная компания (зарегистрирована в офшоре, аккумуляция дохода без налога).Она проводит деловые операции за рубежом и получают доход, далее она проводит деловые операции в РС – сделки, но чаще – владение бизнесом. К этой иностранной компании ведет цепочка к физическому лицу - владельцу бизнеса (конечному бенефициару). Это осуществляется через фактический контроль через цепочку подставных лиц.
Если используются юрисдикция из черного списка – будут дополнительные сложности.
25.13, 25.15 НК РФ – правила КИК. Задача бизнесмена: понять, что интересно – платить 13% и спастись от рейдерства или перейти на российский холдинг.
Смысл налоговой амнистии: подать декларацию, раскрыть все зарубежные активы– и все, человек освобожден. Почти никто ей не воспользовался.
Правила КИК: хотите перестать рисковать, вот вам простой механизм. НЕ выгодно, но надежно.
Международный обменинформацией.
Антиофшорные правила не будут работать, если они не подкреплены мерами контроля и серами юридической ответственности.
Международный обмен налоговой информации: по запросу, спонтанный, автоматический
Двусторонние соглашениягосударств
Многосторонняя Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (Страсбург, 1988)
FATCA (акт о финансовых счетах США). То есть, все банки будут давать информацию о счетах резидентов США. Иначе любая выплата операции такого банка – 30%. Все стали сотрудничать.
CRS (США его не подписывают, то есть информация о счетах резидентов других стран в США не доступны в автоматических режимах). Это похоже на ловушку (есть еще спонтанный режимобмена)
Межстранная отчетность международныхкомпаний
Иностранные налоговые органы все раскроют, они не будут никого прикрывать. Все нормальные банки будут выполнять стандарт установления конечного бенефициара счетов. Банки хотят знать своего клиента (не только компанию, но и конечного бенефициара).
Для чего нужно резидентство иностранных компаний: это способ обложения налогом компании, номинально зарегистрированные за рубежом, но деятельность ведущиездесь.