- •И.В. Хаменушко. Финансовое право. Весенний семестр.
- •Определение налога и зачем ононужно
- •Требования к налогам:
- •Не налоги исборы.
- •Сборы предназначены не для исполнения бюджета, а для компенсации издержек.
- •Страховыевзносы.
- •За счет взносов создается большой фонд – идея таких фондов прогорела, но от неё не хотят избавляться. В основном идет подпитка от основной бюджетной системы.
- •Конституционный суд посчитал, что здесь нет нарушения Конституции.
- •Есть самозанятые лица: ип, которые никого не нанимают, сами платят за себя взносы в пенсионный фонд, и сами потом оттуда получат пенсию.
- •Парафискалитеты.
- •Иные фискальныеплатежи.
- •Налоги (федеральные, региональные,местные)
- •Сборы (федеральные, региональные,местные)
- •Социальные взносы (только на федеральномуровне)
- •В условиях преобладания подоходного налогообложения для людей очевидно, что государственный бюджет формируется за счет их платежей.
- •Субъекты налога на доходы физическихлиц.
- •Объект и налоговая база. Виды облагаемыхдоходов.
- •Если сделал вклад, и из-за падения рубля, получаешь в итоге намного больше, то налог платить не надо.
- •Достигается варьированием методов (зависимости ставки от базы).
- •Низовых инноваций у нас все равно нет, может это из-за такой долгой зимы? Но на самогонный аппарат всегда инноваций хватает.
- •Для пропорционального налога подача деклараций всеми налогоплательщика не требуется, в отличие от прогрессивного. Налоговое администрирование проще, случаев уклонения меньше.
- •Налоговые льготы в подоходном налогообложенииЛьготы:
- •Изъятия – статья 217 нкрф
- •Скидки, лимитированные и нелимитированные (вычеты в главе 23 нкрф):
- •Субъекты налога на прибыль. Резиденты и не резиденты, обособленные подразделения, представительства
- •Российская компания сама может стать нерезидентом за рубежом.
- •Надо смотреть, где компания управляется, там её и нужно признавать резидентом.
- •Для иностранных организаций облагаются либо пассивные доходы от источников, либо активные доходы, извлеченные посредством постоянного представительства.
- •Консолидация дает возможность использовать убыток одной компании против прибыли другой компании. Это удобно.
- •Объект и базаналога.
- •Метод учета налоговой базы: «по начислении», реже – «кассовый».
- •Доходы и расходы, учитываемые при налогообложенииприбыли.
- •Доходы:
- •Расходы:
- •Внереализационные
- •Связанные с производством иреализацией
- •Порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплатыналога.
- •Декларация подается независимо от наличия прибыли/обязанности уплачивать налог (нулевая декларация)
- •Часть 1.
- •Это глава 21 нк рф.
- •Кумуляция косвенныхналогов.
- •Смягчение:
- •Добавленная стоимость, способы ее исчисления и обложенияналогом.
- •Заработная плата
- •Способ расчета добавленной стоимости:
- •Способы обложения добавленной стоимости:
- •Ндс достается тому государству, на территории которого произошел акт потребления.
- •СубъектыНдс.
- •Объект и базаНдс
- •Системаставок
- •Есть реализация (пусть даже по ставке 0%) – есть право на вычет. 0% - выгодно, освобождение от ндс – нет.
- •Льготы для налогоплательщиков и льготы дляпокупателей.
- •Льготы-изъятия (статья 149 нк рф).
- •Финансово-правовые аспекты деоффшоризации.
- •Офшоры иантиофшоры
- •Юрисдикция государств с нормальным уровнем налогообложения не распространяется на территории независимыхгосударств-офшоров.
- •Есть ппвас 2006 года №53 (там различается обоснованная и необоснованная выгода через установление деловой цели).
- •Основные антиофшорныеправила.
- •Международный обменинформацией.
- •Международный обмен налоговой информации: по запросу, спонтанный, автоматический
- •Для чего нужны две взаимосвязанные концепции «фактического права на доход»и
- •Почему налоговые органы не «собирают»налоги?
- •Система налоговыхорганов
- •Налоговое администрирование – что этотакое?
- •Учет налогоплательщиков (в ряде случаев – объектовналогообложения)
- •Взыскание недоимок, пени, штрафов (штрафы, только предусмотренных в нкрф).
- •То есть, одни и те же налоги администрируют и фк, и фнс, но в разных аспектах.
- •Методы налоговогоконтроля.
- •Наблюдение – приемы испособы.
- •Выездные и камеральные проверки.Это, фактически, последующий контроль.Проверка:
- •«Специальная» в рамках контроля трансфертных цен (фнс России), статья 105.17 нкрф
- •От акта проверки до акта вынесениярешения.
- •Государственный кредит.
- •Понятие государственногокредита
- •Кредит:
- •Публичный кредит - в том числе, с участием цб рф, а государственный кредит – только с участием рф, субъектов рф, муниципальных образований рф.
- •У людей постарше глубочайшее недоверие к облигациям.
- •Отношения, где государство – кредитор– этооперации расходной части бюджета.
- •То, что бюджетный кредит учитывает это как расход – правильно.
- •Государственный (муниципальный) кредит:
- •N.B. Отношения, в которых заемщиком выступает цб рф, к государственному кредиту не относится (другой субъект, другая цель).
- •Особенности государственного (муниципальногокредита)
- •Особенности государственного (муниципального) кредита предопределяют юридические требования к нему:
- •Виды государственного (муниципального)кредита.
- •Виды государственного (муниципального кредита):
- •Реструктуризация, пролонгация долговых обязательств прошлых летПосроку:
- •Долгосрочные заимствования до 30 лет (это максимальный срокзаимствований).
- •По валюте обязательств:
- •Государственный долг: понятие, основаниявозникновения.
- •Государственный (муниципальный) долг – совокупность всех долговых обязательств, возникших по всем основаниям:
- •Классификация долга:
- •Внешний долг связан с максимальным риском дефолта, зависит от платежного баланса.
- •Виды государственных ценных бумаг.Облигации:
- •Две цели правового регулирования у одних и тех же норм:
- •Юридическое определениеденег
- •Эмиссия наличных денежныхсредств
- •Безналичныеденьги
- •Электронные денежные средства1. Юридическое определениеденег
- •Экономическое определение денег–это всеобщий эквивалент, универсальные средства платежа (наиболее ликвидный актив).
- •Здесь вмешательство государства не особо нужно.
- •Валютные операции, ихвиды
- •Система валютныхограничений
- •Валютныйконтроль
Метод учета налоговой базы: «по начислении», реже – «кассовый».
Доход– вся сумма «экономической выгоды» (см. ст. 41 НК РФ, «в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить).
Выручка– основная часть дохода, сумма, полученная от продажи товаров, работ и услугПрибыль:превышение дохода над расходами (положительный финансовый результат)Убытки:превышение расходов над доходами (отрицательный финансовый результат)
Финансовый результат:прибыль (есть налог) и убыток (нет налога, включается перенос убытка на будущее).
Затраты – зеркало выручки, это нечто, связанное с материальным, а не финансовым сектором.
Доходы и расходы, учитываемые при налогообложенииприбыли.
Сейчас все считает система. Считается глобальным методом.
Доходы:
Учитываются в специальныхбазах
Учитываются в общей базе (реализационные ивнереализационные)
Не учитываются приналогообложении
Расходы:
Учитываются в специальныхбазах
Учитываются в общей базе (связанные с производством и реализацией, внереализационные)
Не учитываются приналогообложении
Налоговых баз, на самом деле, несколько (по рыночным бумагам, ПФИ (производными финансовыми инструментами) и т.д.). Законодатель считает, что нечего поощрять такие игры.
Есть расходы, учитываемые в общей базе, но особым способом, по мере выбытия актива (расходы на покупку земли, ценных бумаг, деривативов). Убытки от игры с деривативами не уменьшает прибыль.
Деление «реализационные» / «внереализационные» важно, так как в зависимости от этого по- разному определяется момент признания расходов (по мере реализации товара или иначе).
Реализационные доходы: метод начисления, а внереализационные доходы иногда считаются по кассовому методу (например, одна компания причинила вред другой, возникает право на компенсацию).
Расходы, учитываемые в общей базе:
Внереализационные
в том числеубытки
в том числе убытки прошлыхлет
Связанные с производством иреализацией
материальныерасходы
Расходы на оплатутруда
Сумма начисленной амортизации
Прочиерасходы
«Завышение расхода». Рынок – лучший налоговый инспектор.
Критерии признания расходов (статья 252 НК РФ):
Документальноеподтверждение
Экономическая определенность (направленность на получении доходов, деловаяцель)
Деловую цель проверяем, а целесообразность нет.
Компания сама заинтересована в экономии расходов, так как им нужна прибыль; странный способ избежать налогов – увеличить расходы.
Для налоговой инспекции имеют значениядоговоры, а также акты сдачи-приемки.
Система ставок налога наприбыль
для резидентов
для нерезидентов
для Х(федеральная)
Ставки для резидентов:
20% для добычи нефти и газа в море,федеральная
Основная ставка: 2 (3) %, может снизиться для 0%,федеральная
Основная ставка: 18 (17) %, снижается до 13.5 %, ниже 13.5 %,региональная
Пониженная ставка для отдельных видов доходов:0-15%
Пониженная ставка для отдельных видов доходов: 13% для дивидендов,федеральная
Пониженная ставка для отдельных видов доходов: 0%, образование (льгота-ловушка), медицина (льгота-ловушка), дивиденды 65/50/не офшор (полностью российская компания, разделенная на несколько юридических лиц, ставка 0% при передаче денег из операционной компании в холдинговую), доходы от продажи некоторых ценных бумаг и долей участия 2011/5 лет идр.
Ставки для нерезидентов (всегда федеральная):
Основная, 20% (через постоянноепредставительство).
Пониженные ставки для отдельных видов доходов: 10% для фрахта, 15% для дивидендов, и др. 0-15%. Когда доход пассивен, он не связан с реальным коммерческим присутствием. Эти ставки могут понижаться по условиям соглашений об избежании двойного налогообложения.
Ставки для Х (федеральная):
30%, если конечный получатель дохода не известен налоговому агенту.
Есть некая российская компания-эмитент, которая разместила облигации. Она учитывается на счете депо у депозитария. Депозитарий перечисляет проценты держателям. Держатель: номинальные (для своих клиентов) - компания, банк, подставное лицо, брокер. Депозитарий не понимает, кому он действительно выплачивает доход.
Если ты не знаешь, кому выплачиваешь доход: платим самую высокую ставку 30%.