Налоговая индексация

Существует необходимость постоянного корректирования сумм необлагаемого минимума, скидок на иждивенцев, других льгот, установленных в твердых размерах, а при прогрессивном налогообложении также и границ тех «порций», на которые делится доход (налоговых разрядов), иначе плательщик вынужден выплачивать инфляционный налог, так как возрастающий в условиях инфляции номинальный доход облагается по все более высоким ставкам. Если с ростом инфляции средний доход переходит из одного налогового разряда в другой, с более высокой ставкой, то это свидетельствует о необходимости проведения налоговой индексации с целью учета происшедшей «эрозии» доходов. Налоговая индексация проводится периодически, обычно один раз за финансовый год. Ее величина определяется на основе индекса потребительских цен или иного аналогичного показателя.

В России в настоящее время учет инфляции проводится только посредством корректировки (весьма редкой) сумм изъятий и скидок. При этом от налогообложения вообще освобождаются доходы, полученные налоговыми резидентами РФ от продажи имущества, долгое время находившегося в их собственности. Срок обладания жилой недвижимостью должен составлять не менее 5 лет. При более коротком владении изъятие может применяться в ограниченных размерах. Изъятие не распространяется на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Актуализация налога

Одна и та же сумма годового дохода может быть получена лицами за разное время. Один гражданин может получить некую сумму, работая в течение года, а другой ту же сумму может заработать за более короткий срок. Законодательство ряда стран предусматривает, что к доходам, полученным плательщиком в течение времени, меньшего, чем налоговый год, применяется не маржинальная ставка, предусмотренная для этой суммы, а ставка, рассчитанная особым образом (то есть актуализация проводится в условиях действия прогрессивной, а не пропорциональной системы налогообложения).

Первоначально рассчитывают годовой эквивалент полученного дохода. Например, если доход, полученный за 8 месяцев, составляет 1000 единиц, то годовой эквивалент равен 1500 единицам. Затем рассчитывают среднюю ставку, по которой облагается высчитанный доход. Если предположить, что доход до 1000 единиц облагается по ставке 10%, а свыше - по ставке 20%, то средняя ставка, равная отношению суммы налога к полученному доходу, составит 13.33%. По этой средней ставке и будет обложен налогом полученный доход.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога

Плательщик обязан самостоятельно (то есть из своего дохода) платить подоходный налог (п. 1 ст. 45 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» запрещал при заключении договоров и иных сделок включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, принимают на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога их работников (ч. 2 ст. 20). На лица, выплачивавшие налог с доходов физических лиц собственными средствами, налагался штраф в размере перечисленных сумм налога. При этом подлежащий налогообложению доход физических лиц увеличивался на сумму налога, уплаченного источником дохода (ч. 5 ст. 9).

Но бывают и иные решения. Например, по законодательству Сингапура работодатель за счет своей прибыли может уплатить подоходный налог, причитающийся с доходов работника. При этом сумма налога рассматривается как дополнительный доход работника и подлежит в последующем включению в декларацию о доходах. Подобным образом поступает и НК РФ: уплата налога из средств налоговых агентов не допускается, налоговые оговорки запрещены (п. 9 ст. 226), но если это правило нарушается, то никаких штрафных последствий не наступает. Просто сумма уплаченного за плательщика налога добавляется к его доходам: на сумму такого налога начисляется налог.

Уплата налога у источника и по декларации

НДФЛ в зависимости от вида дохода и вида налогоплательщика исчисляется всеми возможными (а именно тремя) способами, предусмотренными в ст. 52 НК РФ:

а) налогоплательщиками самостоятельно (ст. 227 НК РФ): самозанятыми физическими лицами - по суммам доходов, полученных от своей деятельности по итогам налогового периода. Кроме того, самостоятельно исчисляют НДФЛ и иные категории налогоплательщиков (ст. 228 НК РФ), в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее трех лет;

б) налоговыми органами (п. 8 ст. 227 НК РФ): исчисление сумм авансовых платежей с предполагаемого дохода самозанятых физических лиц;

в) налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). Этот статус имеют российские организации, самозанятые физические лица, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил указанные в данной статье доходы (например, работник получил заработную плату от организации-работодателя). Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями;

Подоходный налог, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника получения дохода). Вместе с тем плательщик обязан представлять декларацию о совокупном доходе (доходе, полученном из разных источников) за отчетный период (год).

Интересен пример Франции, где к оплате за работу по найму применяется 20% скидка «за вынужденную честность»: наемные работники, налог с доходов которых полностью удерживается у источника, не имеет возможности скрывать свой доход в отличие от торговцев и мелких предпринимателей.

Смешанный порядок исчисления и удержания налога (и у источника, и по декларации) применяется при прогрессивном налогообложении, когда лицо имеет множество источников дохода. Ни один налоговый агент в этом случае не в состоянии применить соответствующую ставку, поскольку не владеет информацией о совокупном доходе лица, поэтому налогоплательщик по завершении налогового периода декларирует свои совокупные доходы и доплачивает разницу между итоговым налогом и суммами, удержанными при выплате частей этого дохода.

При пропорциональном налогообложении необходимости в смешанном порядке нет. Может применяться либо один порядок, либо другой, либо оба вместе, но не одновременно: декларируются только те доходы, которые не обложены налогом у источника. Но НК РФ сохраняет смешанный порядок уплаты налога для самозанятых лиц: ИП, адвокатов, нотариусов. Объясняется это тем, что налоговые агенты исчисляют и удерживают налог с доходов, выплачиваемых этим лицам, без учета профессиональных расходов. Для того, чтобы правильно рассчитать итоговый налог, невозможно обойтись без подачи декларации.

По той же причине подают налоговые декларации и иные лица, чьих расходов или положенных льгот не могут учесть налоговые агенты (авторы произведений, продавцы имущества и так далее).

Лица, чей доход полностью, с применением всех льгот, обложен налогом у источника выплат (например, работники организаций), освобождены от обязанности подавать налоговые декларации.