Налоговый период. Отчетные периоды

В мировой практике налоговым периодом налога на прибыль обычно признается год, однако не обязательно календарный (например, в Великобритании - с 1 апреля по 31 марта, в США налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать налоговый период). В России за налоговый период принят календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщик вправе перейти на ежемесячное исчисление авансовых платежей сумм налога исходя из фактически полученной прибыли, при этом отчетным периодом признается период с 1 января по последнее число каждого месяца года (то есть январь; январь и февраль; январь, февраль и март и так далее).

Перенос убытков

Возможны ситуации, когда по итогам налогового периода доходы оказываются меньше расходов, то есть налогоплательщик понес убыток. Если в последующих налоговых периодах налогоплательщик получает прибыль, он, как правило, может уменьшить результат на величину понесенного ранее убытка. Достигается это с помощью механизма переноса убытков на будущее (поэтому государству невыгодно облагать компании только налогом на прибыль).

Возможность переноса убытков на будущее законодатель ограничивает. Ограничения могут затрагивать:

а) виды хозяйственных операций; ограничение свойственно, как правило, шедулярной системе; чем больше шедул, тем меньше возможностей уменьшать прибыль по одной шедуле на убыток от другой;

б) неприкосновенная доля текущей прибыли - перенесенный убыток не может сокращать прибыль полностью, а только до определенного предела;

в) максимальный срок переноса убытка;

По российскому законодательству убыток по общей налоговой базе уменьшает прибыль также по общей налоговой базе (по специальным базам установлены особые правила переноса убытков); убыток может уменьшать прибыль до нуля; срок, на который переносится убыток, для большинства организаций составляет 10 лет, а для организаций, добывающих углеводородное сырье на новых морских месторождениях, срок не ограничен (ст. 275.2 НК РФ).

Налоговый учет

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Размер прибыли зависит от того, какие именно доходы и расходы учитываются и в каком объеме. В связи с этим в одной и той же хозяйственной ситуации в зависимости от применяемых правил прибыль может оказаться разной. По-разному определяется прибыль в бухгалтерском учете по российским стандартам (РСБУ), в учете по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и по правилам, установленным специально для целей налогообложения (налоговый учет).

Назначение бухгалтерского учета - обеспечивать внутренних и внешних пользователей объективной информацией о деятельности организации и ее финансовом положении. Объективная информация важна и для налогообложения, но правила бухучета и налогообложения различаются. В бухучете нет нормирования расходов, велик элемент диспозитивности: в порядке учета многое зависит от субъективного суждения бухгалтера. Если «обременять» бухучет фискальными функциями, возникает риск искажения данных для уменьшения налогового бремени, пострадает объективность. Кроме того, правила бухучета, регулируемые подзаконными актами, повлияют на величину налоговой обязанности, что не соответствует требованиям Конституции и НК РФ об установлении элементов налогообложения законом. Поэтому вполне оправданно введение определенных правил специально для целей налогообложения. Но и полная автономизация налогового учета влечет негативные последствия: возрастает бремя, лежащее на организациях, которые вынуждены обслуживать несколько систем учета одних и тех же хозяйственных операций.

В результате правовая система России все время находится в состоянии колебаний: то нарастают расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом, то время от времени принимаются решения по сближению обеих систем. Важно отметить главное: правила налогового учета могут отличаться от правил бухучета только тогда и в том объеме, когда это необходимо и достаточно для документирования операций (результатов операций), по которым налоговое законодательство устанавливает специальные требования.

Ставки

Существует понятие эффективной ставки налога. Она демонстрирует, какую долю общей прибыли налогоплательщик должен уплатить в качестве налога. Эффективная ставка используется для сравнения величины налоговой нагрузки в различных налоговых системах (в российском праве используется также для целей применения правил о КИК - пп. . Законные налоговые ставки определяют начисления на налоговую базу. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В мировой практике встречаются разные подходы к установлению ставок налога на прибыль организаций. Ставки могут быть прогрессивными (как ставки промыслового налога в дореволюционной России или ставки налога на корпорации в современных Великобритании и США). В России с начала 1990-х годов ставки приняты «плоскими» и имеют тенденцию к снижению. Основная ставка налога в 2001 году составляла 35%, с 2002 по 2008 годы - 24%, а с 2009 года - 20%.

Регулирование величины ставки зависит от применяемого налога - универсальный он или шедулярный. Если налоговая база по каким-либо видам операций рассчитывается отдельно, то и ставки для такой налоговой базы применяются особые.

В России ставка общей налоговой базы не едина для всех налогоплательщиков. Отдельным категориям установлены пониженные ставки. По правовой природе такие положения следует признать налоговыми льготами (например, для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность - 0%).

Налог на прибыль - федеральный налог. По общему правилу элементы федеральных налогов устанавливаются исключительно НК РФ, однако для ставок налога на прибыль установлено специальное правило. Общая налоговая ставка оказалась «расщепленной»: сумма налога по ставке 3% (2% c 2021 года) зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17% (18% с 2021 года) - в бюджеты субъектов РФ. Субъектам РФ дано право снижать отдельным категориям налогоплательщиков ставки налога, подлежащего зачислению в свой бюджет, но только общие ставки налога (но не ставки для специальных баз) и не может быть ниже 12.5% (13.5% с 2021 года). Субъекты РФ активно пользуются предоставленной возможностью для создания благоприятного инвестиционного климата. Этим правом воспользовалось подавляющее большинство субъектов РФ.

Субъектам РФ не позволено регулировать иные элементы налога на прибыль, в том числе порядок определения налоговой базы. Они не могут по своему усмотрению определять часть налоговой базы, к которой применяется пониженная ставка. Например, нельзя установить пониженную ставку только для прибыли, полученной от продажи продукции собственного производства.

Помимо налоговой ставки общей налоговой базы могут устанавливаться специальные ставки для специальных баз. Эти ставки могут быть пониженными, например, ставки налогообложения дивидендов и процентов по некоторым долговым обязательствам (0, 9, 15%). Ставки могут быть и повышенными: до введения в 1998 году в России налога на игорный бизнес доходы от казино, иных игорных домов и другого игорного бизнеса облагались налогом на прибыль по ставке 90%. По ставке 30% облагаются доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного держателя, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284 НК РФ).