Налог на прибыль в федеративных государствах. Налогообложение прибыли на местном уровне

Как правило, налог на прибыль является федеральным, однако субъектам федерации может быть предоставлено право проводить собственное регулирование:

а) вводить региональный налог, по-своему определяя его элементы, при этом объект, база, порядок исчисления налога могут не совпадать с элементами федерального налога (самостоятельные налоги, различные правила налогообложения);

б) вводить региональный налог, основные элементы которого совпадают с элементами федерального, то есть при этом имеет место добавление налога по региональной ставке к федеральному налогу (региональная надбавка к федеральному налогу);

в) полномочия по регулированию регионального налога могут быть сохранены у федерального законодателя (исключительно федеральное регулирование);

В некоторых странах налогообложение прибыли организаций может происходить на местном уровне. При этом вводится либо отдельный муниципальный налог (так, в Германии на местном уровне взимается промысловый налог), либо часть поступлений от федерального налога на прибыль поступает в местные бюджеты.

В России налог на прибыль организаций традиционно существует как федеральный. Ставка налога «расщеплена»: налог, взимаемый по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% - в бюджеты субъектов РФ. Как исключение из общих правил (ст. 12 НК РФ) законодатель предоставил субъектам РФ право в определенных пределах самостоятельно регулировать налог - понижать для отдельных категорий плательщиков ставку налога, зачисляемую в бюджеты субъектов РФ, с 18% до 13.5% (для резидентов особых экономических зон ставка, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, не может превышать 13.5%). В 2017 году налог на прибыль занял второе место после НДПИ (около 20%).

Субъекты налогообложения

Субъекты налогообложения прибыль организаций в мировой практике

В странах общего права, не знающих обобщающего понятия юридического лица, налогоплательщиками обычно выступают корпорации и иные образования, не признанные корпорациями, но наделенные правоспособностью (например, в Великобритании - клубы и политические ассоциации). Однако партнерства налогоплательщиками не являются - с полученных ими прибылей налоги уплачивают партнеры.

Порядок налогообложения обычно зависит от того, является ли организация налоговым резидентом соответствующего государства. Применительно к определению резидентства организаций существует несколько вариантов:

а) критерий инкорпорации: налоговым резидентом признается организация, созданная по праву данной страны;

б) критерий места управления, при котором определяется совокупность фактических обстоятельств, свидетельствующих о факте управления компанией на территории государства, например, местонахождение членов управляющего органа (совета директоров), место проведения заседаний совета директоров, место проведения собрания акционеров, место ведения бухгалтерского учета, управления банковскими счетами, принятия основных решений и так далее; основное значение может придаваться либо месту принятия важных для компании решений (место заседаний совета директоров или другого основного органа управления), либо месту текущего (оперативного) руководства компанией;

Долгое время российское законодательство не использовало для организаций термин «налоговый резидент». Но по существу налоговыми резидентами в России признавались только российские организации. Для них объектом обложения служила прибыль, полученная от деятельности как в России, так и за границей (то есть применялся критерий инкорпорации). С 2015 года в НК РФ действуют нормы, закрепляющие понятие организации - налогового резидента РФ (ст. 246.2). Критерием признания иностранных организаций налоговыми резидентами РФ избран критерий места фактического управления. Для признания иностранной организации налоговым резидентом РФ достаточно соблюдения хотя бы одного из следующих условий:

а) на территории РФ проводится большинство заседаний совета директоров или иного аналогичного органа организации (за исключением исполнительного органа);

б) исполнительный орган организации регулярно ведет свою деятельность в РФ;

г) главные (руководящие) должностные лица организации (уполномоченные и несущие ответственность за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия) преимущественно ведут свою деятельность в виде руководящего управления этой иностранной организацией в России; руководящим управлением организацией признаются принятие решений и иные действия, относящиеся к вопросам текущей деятельности организации, входящим в компетенцию исполнительных органов управления;

Если перечисленные условия не выполняются, РФ все же будет признана местом фактического управления, если на ее территории происходит:

а) ведение бухгалтерского или управленческого учета организации (за исключением действий по подготовке консолидированной финансовой отчетности);

б) ведение делопроизводства организации;

в) оперативное управление персоналом организации;