- •Вводная лекция.
- •1. Государственный займы.
- •2. Эмиссия
- •3 Лекция.
- •2 Акта счетной палаты: представление и предписание:
- •4.Принцип эффективности использования бюджетных средств
- •5.Принцип прозрачности /открытости
- •6.Принцип общего/совокупного покрытия расходов
- •3. Стадия исполнения бюджета
- •4. Составление и утверждение отчета об исполнении бюджета
- •Тест физического присутствия
- •Тест домицилия
- •Тест постоянного жилища
- •Тест центра интересов
- •Свободный выбор резидентства
- •Категории резидентов
- •Двойное налогообложение вследствие двойного резидентства
- •Прекращение резидентства
- •Критерий гражданства
- •Возраст физического лица при налогообложении
- •Подоходный налог с иностранных личных компаний
- •Три концепции дохода
- •Источник дохода
- •Формы облагаемых доходов
- •Свободный доход
- •Учет профессиональных расходов
- •Глава 23 нк рф не содержит перечня расходов, уменьшающих предпринимательский валовый доход, но отсылает к главе о налоге на прибыль организаций (ст. 252-270).
- •Методы учета доходов и расходов во времени
- •Налоговая индексация
- •Актуализация налога
- •Порядок исчисления налога
- •Контроль достоверности данных
- •Доходы семьи
- •Проблема двойного налогообложения
- •Дополнительные способы определения суммы дохода (налога)
- •Изъятия
- •Освобождения
- •Необлагаемый минимум доходов
- •Социальные налоговые вычеты
- •Расходы на содержание материально зависимых лиц
- •Налог на имущество организаций
- •Транспортный налог
- •Земельный налог
- •Налог на имущество физических лиц
- •Развитие налогообложения прибыли в России
- •Соотношение налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц
- •Налог на прибыль в федеративных государствах. Налогообложение прибыли на местном уровне
- •Субъекты налогообложения прибыль организаций в мировой практике
- •Субъекты налогообложения на прибыль организаций в России
- •Налогообложение групп организаций
- •Прибыль как объект налогообложения
- •Расходы
- •«Тонкая капитализация»
- •Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
- •Прямые и косвенные расходы
- •Дата признания доходов и расходов
- •Налоговая база
- •Налогообложение от долевого участия в организациях
- •Правила о контролируемых иностранных компаниях
- •Налоговый период. Отчетные периоды
- •Перенос убытков
- •Налоговый учет
- •Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
- •Причины поиска новых форм косвенного налогообложения
- •Вхождение ндс в налоговые системы стран
- •Принцип нейтральности ндс
- •Добавленная стоимость в системе ндс
- •Освобождение от обязанности плательщика ндс
- •Налогообложение группы предприятий
- •Налогообложение обособленных подразделений компаний
- •Налогообложение иностранных и международных организаций
- •Налоговый иммунитет
Вхождение ндс в налоговые системы стран
Римский договор 1957 года о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал, что страны-члены предпримут меры по гармонизации систем косвенного налогообложения в интересах создания общего рынка. Первые шаги к созданию единой системы налогообложения увенчались принятием 11.04.1967 директивы, которая объявляла НДС основным косвенным налогом стран-членов ЕЭС и устанавливала, что до 1972 года эти страны должны принять соответствующее законодательство и ввести налог. Наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступления государства в ЕЭС.
Страны-члены ЕЭС стремились к унификации принципов взимания этого налога и выравниванию его ставок, что признавалось необходимым для формирования единого европейского рынка. Например, в ЕС принято минимальное ограничение основной ставки НДС - она должна быть не менее 15% (фактически же такая низкая ставка применялась только в Люксембурге).
Основой современной европейской системы НДС стала директива Совета ЕЭС от 17.05.1977, принятая с целью унифицировать базу НДС во всех странах ЕЭС. Такая необходимость была обусловлена и тем, что определенные отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран-членов направляются на формирование общего бюджета ЕЭС.
Между тем системы НДС в разных странах сохраняют существенные различия. В настоящее время НДС взимается более чем в 130 странах. Во многих он введен намного позже, чем в странах ЕЭС. Так, в Японии этот налог введен в 1989 году, в Канаде - в 1990 году.
В среднем НДС формирует порядка 20% доходов бюджетов. Однако доли НДС в бюджетах конкретных стран существенно различаются. Например, в Чили - это тот налог, который дает наибольшие налоговые поступления (38.4%). В структуре налоговых поступлений Швейцарии НДС составляет 12.4%. В России в 2017 году доход от НДС составил 17.7% (4-е место среди налогов после НДПИ, налога на прибыль и НДФЛ).
Различаются и ставки налога. Максимальная стандартная ставка 27% установлена в Венгрии, минимальная 14% - в ЮАР. В большинстве стран ставки НДС находятся в диапазоне 20-21%. Существует мнение, что введение НДС со стандартной ставкой ниже 18% не имеет смысла, поскольку НДС относительно сложный в администрировании налог и поэтому должен аккумулировать значительные доходы.
Однако наряду со стандартными ставками применяются и пониженные. Они устанавливаются главным образом в двух случаях:
а) в отношении товаров (работ, услуг), которые обеспечивают основные потребности населения (основные продукты питания, водоснабжение, здравоохранение); пониженные ставки НДС несколько снижают негативный эффект регрессии косвенного налогообложения, когда малообеспеченные слои населения выплачивают из своих доходов относительно большую долю налогов на потребление; эффект от снижения ставки НДС на базовые продукты и услуги рассчитан на поддержку менее состоятельных граждан;
б) пониженные ставки НДС устанавливаются для видов деятельности и услуг, признаваемых общественно полезными и поощряемых государством (общественный транспорт, услуги в сфере культуры, спорта, почтовые услуги); в этом случае понижение ставки НДС стимулирует потребление;
В ряде ведущих стран НДС не взимается. Так, в США признано нецелесообразным введение этого налога из опасения перекоса в сторону косвенных налогов в ущерб прямым и нарушения вследствие этого демократических принципов налогообложения.
В России НДС введен с 01.01.1992 Законом «О налоге на добавленную стоимость». Методологической основой разработки закона послужила Шестая директива Совета ЕЭС. К ней обращаются российские суды (однако редко) при толковании спорных норм. Сразу же по результатам 1992 года НДС занял первое место среди источников бюджета (37.5%). Последующее снижение позиций произошло главным образом из-за снижения налоговой ставки, которая изначально составляла 28%. В настоящее время стандартная ставка 18% находится в четверке наиболее низких в мире после ЮАР, Люксембурга и Китая.
С 2000 года правовой основой НДС служит гл. 21 НК РФ. Она занимает второе место по объему (после налога на прибыль), но первое место по сложности изучения и реализации. Его отличает высокая степень формализации отношений, трудоемкое и затратное администрирование.
Преимущество НДС - его высокая собираемость. Если из-за уклонений от налогообложения собираемость налога на прибыль и НДФЛ составляет 50-60%, отчислений в социальные внебюджетные фонды - 50%, то уровень НДС - 70%. Выше только показатели акцизов и налога на имущество юридических лиц - 80%.
В пользу НДС свидетельствуют и данные об издержках администрирования: они намного меньше, чем издержки администрирования налогов на доходы и прибыль. В Великобритании издержки взимания НДС составляют 0.55% общей суммы собранного НДС. Для подоходного налога этот показатель составил 1.27%. В европейских странах издержки администрирования НДС составляют от 0.5 до 1% собранных сумм.