2. В зависимости от субъектов, которые его осуществляют:

• Общегосударственный (налоговые органы, например) – нет прямого административного подчинения (по структуре подчиненности, согласно пособию Овчаровой, такая форма относится к административному финансовому надзору).

• Президентский (подразделения в рамках Администрации ПЗРФ- Контрольное управление ПЗРФ - указ Президента от 8 июня 2004 года «Об утверждении Положения о контрольном управлении ПЗ РФ» - основные задачи:

  • Контроль исполнения ОИВ РФ и С РФ, также организаций ФЗ, указов, распоряжения, иных решений ПЗРФ;

  • Контроль за реализацией общенациональных проектов;

  • Контроль и проверка исполнения поручений ПЗРФ и Руководителя Администрации ПЗ РФ;

  • Контроль за реализацией ежегодных посланий ПЗ РФ ФС, бюджетных посланий ПЗ РФ и иных программных документов ПЗ РФ;

  • Информирование ПЗ РФ и Руководителя Администрации ПЗ РФ о результатах проверок и подготовка на их основе предложений по предупреждению и устранению выявленных нарушений.

Основные функции:

• Организация и проведение проверок и иных мероприятий по контролю

• Рассмотрение докладов об исполнении поручений ПЗРФ и подготовка предложений о снятии с контроля или продлении сроков исполнения этих поручений;

• Осуществление контроля д-ти самостоятельных подразделений Администрации ПЗ РФ по поручению ПЗ РФ и Руководителя Администрации ПЗ РФ

• Осуществление по поручению Руководителя Администрации контроля за исполнением сметы Администрации

• Осуществление по поручению Руководителя Администрации ПЗ РФ координации д-ти по вопросам контроля полномочных представителей ПЗ РФ в федеральных округах и самостоятельных подразделений Администрации ПЗ РФ, а также осуществление методического руководства этой д-ю;

• Участие в предупреждении и устранении выявленных;

• Участие в подготовке материалов для ежегодных посланий ПЗ РФ ФС РФ

• Изучение опыта работы контролирующих органов зарубежных стран.

Что оно делает?

• Вносит предложения ПЗ РФ, ПВ РФ. Рук-м ФОИВ и С РФ о привлечении гос служащих к от-ти за несоблюдение норм и устранении от должности – за дисциплинарный проступок;

• Вызывать д.л. для устных и письменных объяснений;

• Направлять в органы прокуратуры о выявленных в результате проверок нарушениях

• Запрашивать и получать инфо от подразделений Администрации и ИВ;

• Привлекать для осуществления отдельных работ ученых и специалистов.

Контроль за исполнением решений федеральных ОГВ в федеральных округах, в том числе, и в области финансов, возложен на полномочных представителей ПЗ РФ в федеральных округах (указ ПЗ РФ 2000 №849). Могут организовывать проверку растраты средств федерального бюджета.

• Правительственный (интересная штука; само ПВРФ этим не занимается, но Правительство глубоко встроено в бюджетный процесс. Правительство недавно вот утвердила проект Бюджета, который будет внесен в ГД РФ; на стадии подготовки Бюджета ПВ РФ осуществляет предварительный финансовый контроль). По КС РФ и ФКЗ о нем Правительство: разрабатывает и реализует политику в сфере международного финансового сотрудничества; обеспечивает проведение в стране единой финансовой, кредитной и денежной̆ политики; разрабатывает и представляет Государственной̆ Думе федеральный̆ бюджет и обеспечивает его исполнение. Вместе с тем в его компетенцию входит принятие мер по регулированию рынка ценных бумаг; осуществление валютного регулирования и валютного контроля; руководство валютно-финансовой деятельностью в отношениях Российской Федерации с иностранными государствами. Одновременно в полномочия Правительства РФ входит руководство и контроль за деятельностью в области финансов федеральных министерств и других государственных ведомств, включая органы федеральных служб финансовой сферы, которые подотчетны ему. Правительство утверждает Положения о подведомственных ему органах в сфере финансов + создание комиссий с контрольными полномочиями (Комиссия по контролю за предоставлением налоговых и таможенных льгот; Комиссия по обеспечению доходов федерального бюджета; Федеральная комиссия по обеспечению формирования доходов федерального бюджета за счет средств от приватизации)

• Парламентский (Парламент – один из ключевых участников бюджетного процесса, так что тоже осуществляет предварительный финансовый контроль; а когда рассматривает проект отчета об исполнении бюджета, это уже последующий финансовый контроль).

В компетенцию Государственной̆ Думы входит рассмотрение и утверждение федерального бюджета, бюджетов внебюджетных государственных социальных фондов, а также отчетов об их исполнении (ст. 114 Конституции РФ). Контрольные функции в области финансов выполняют также комитеты и комиссии, образуемые Советом Федерации и Государственной̆ Думой̆ в рамках своих предметов ведения (ст. 101 Конституции РФ). Особая роль среди них принадлежит Комитету Государственной̆ Думы по бюджету и налогам, Комитету Государственной̆ Думы по экономической̆ политике, инновационному развитию и предпринимательству, Комитету Государственной̆ Думы по финансовому рынку, Комитету Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам, Комитету Совета Федерации по экономической̆ политике.

• Институциональный (Счетная палата -есть спор, потому что по букве зак-ва д-ть Счетной палаты названа парламентским контролем, но её позиция выстраивается как равно удаленная по отношению ко всем ветвям власти – она действует как балансир; у неё две задачи (1) проверка финансовой операций (расходования средств) и (2) экспертно-аналитическая работа счетной палаты -она должна выявлять неэффективное бюджетное зак-во. Какой она контроль осуществляет? По всем или по некоторым? Вроде, только бюджетный контроль. Но есть расширение: использование налоговых льгот может быть приравнена к получению денег напрямую из бюджета; поэтому всякая налоговая льгота экономически может быть рассмотрена как форма бюджетного финансирования). Согласно части 5 статьи 101 К РФ Счетная Палата образуется палатами ФС для осуществления контроля за исполнением Бюджета РФ.

Счетная палата РФ наделена широкими полномочиями в сфере финансового контроля. Согласно закону, это постоянно действующий̆ высший̆ орган внешнего государственного аудита (контроля), подотчётный̆ Федеральному Собранию РФ. В рамках задач, определенных законодательством, Счетная палата РФ обладает организационной, функциональной и финансовой независимостью, осуществляет свою деятельность самостоятельно (ст. 1 Федерального закона «О Счётной̆ палате Российской Федерации»). Деятельность Счётной̆ палаты РФ не может быть приостановлена, в том числе в связи с роспуском Государственной̆ Думы. К ее задачам относятся:

1) организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов;

2) аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей̆ социально-экономического развития Российской Федерации;

3) определение эффективности и соответствия нормативным правовым актам РФ порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счётной̆ палаты, в том числе для целей̆ стратегического планирования в HA;

4) анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счётной̆ палаты РФ, выработка предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса в целом в пределах компетенции;

5) оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств федерального бюджета, а также оценка законности предоставления государственных гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств другими способами по сделкам, совершаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за счет федеральных и иных ресурсов, в пределах компетенции Счётной̆ палаты РФ;

6) определение достоверности бюджетной̆ отчетности главных администраторов средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ и годового отчета об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ;

7) контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных кредитных организациях РФ;

8) обеспечение в пределах своей компетенции мер по противодействию коррупции.

Проверка применяется в целях документального исследования отдельных действий̆ (операций) или определенного направления финансовой деятельности объекта аудита (контроля) за определённый̆ период, указанных в решении о проведении проверки.

Ревизия применяется в целях комплексной̆ проверки деятельности объекта аудита (контроля), которая выражается в документальной̆ и фактической̆ проверке законности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бухгалтерской̆ (финансовой) и бюджетной̆ отчетности. Результаты проверки, ревизии оформляются актом.

Анализ применяется в целях исследования отдельных сторон, свойств, составных частей̆ предмета и деятельности объекта аудита (контроля) и систематизации результатов исследования. Обследование применяется в целях анализа и оценки состояния определённой̆ сферы предмета и деятельности объекта аудита (контроля). Результаты анализа, обследования оформляются заключением.

Мониторинг применяется в целях сбора и анализа информации о предмете и деятельности объекта аудита (контроля) на системной̆ и регулярной̆ основе.

Для принятия мер по устранению выявленных нарушений в хозяйственной̆, финансовой, коммерческой̆ и иной̆ деятельности объектов аудита (контроля), наносящих ущерб государству и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства РФ и бесхозяйственности, Счетная палата РФ направляет представление органам государственной̆ власти РФ, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций. Это представление должно быть рассмотрено в указанный̆ в нем срок, а если он не указан, то в течение 30 дней̆ со дня получения предписания.

Счетная палата имеет право давать администрации проверяемых предприятий, учреждений и организаций обязательные для исполнения предписания в случаях выявления нарушений в хозяйственной̆, финансовой, коммерческой̆ и иной̆ деятельности, наносящих государству прямой̆ непосредственный̆ ущерб и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, а также умышленного или систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счётной̆ палаты, создания препятствий для проведения ее контрольных мероприятий.

При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Коллегия Счётной̆ палаты РФ может по согласованию с Государственной̆ Думой̆ принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий, учреждений и организаций. Отменить предписание или внести в него изменения может Коллегия Счётной̆ палаты. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.

• Финансовый контроль органов специальной компетенции:

  • Банк России (он не ФОИВ, но обладает двойственным правовым статусом: функционал ФОИВ (надзор за кредитными организациями) и функции кредитной организации (ведет счета, выдает кредиты).

  • Минфин:

    • Федеральное казначейство (Постановление правительства РФ от 1 декабря 2004 года: осуществляет правоприменительную функцию в отношении обеспечения исполнения бюджетов РФ, кассовому обслуживанию бюджетов Российской бюджетной системы, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Для этого казначейство, например, предоставляет Минфину отчетность по исполнению бюджета РФ)

    • ФНС (Постановление ПВ РФ от 30 сентября 2004 года «Об утверждении Положения о ФНС»: ФОИВ, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением зак-ва о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью их внесения в бюджет, а также за производством и оборотом этилового спира, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного зак-ва в пределах компетенции налоговых органов + контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике)

    • Много лет назад в Минфине СССР было контрольно-ревизионное управление, потом происходит перестройка, конец СССР. РФ унаследовала эту конструкцию. В 1996 году происходит трансформация: управление никуда не девается и продолжает осуществлять бюджетный контроль. Параллельно строится казначейство, которое осуществляет кассовый контроль, расходы. То есть оно начинает осуществлять текущий финансовый контроль. Оно каждый раз проверяет законность каждой операции списания и зачисления средств. Скоро выясняется, что это структура является предельно эффективной. КРУ Минфина становится отдельным ФОИВ – Росфиннадзор – в 2013 году примерно ликвидируется ФСВ (федеральная служба валютно-экспертного контроля) – куда девать полномочия? Подкинули Росфиннадзору – и он раздвоился! Одна половина стала заниматься бюджетным контролем, а валютный контроль – вторая. Он засекал ситуацию, когда деньги помыли, но сделать он ничего с этим не мог. Это гражданская служба, он засекал факты перевода средств, когда было уже поздно. Накопилось под триллион невзысканных штрафов. Объективно, по-другому произойти не могло, но его ликвидировали. А люди-работники распределились между федеральным казначейством (теперь любой контроль в бюджетной системе), а валютный контроль ушел ФНС. Не скажу, что она сделала совсем конфетку, но улучшение точно налицо.

  • Росфинмониторинг по приемам точно контроль, но он ищет преступников по отмыванию средств и финансированию терроризма. Он ищет признаки этих составов, а контроль занят не этим. Поэтому инструментарий контроля не заточен под поиск преступников, его задача – корректировать ошибки в поведении и получать обратную связь. Эта такая пристройка к силовым органам, которая связана с тотальным сбором финансовой информации.

• Ведомственный – в порядке прямого подчинения. В СССР именно этот вид преобладал, поскольку предприятия закреплялись за профильными ведомствами, там было контрольно-ревизионное управление, которое осуществляло ревизии. После разгосударствления экономики этот вид утратил свое значение, но сохранился там, где есть разветвленные иерархические структуры (силовые ведомства (МВД, Минюст) или не силовые (МинОбрНауки).

• Внутрихозяйственный – на самом деле, по значимости для гос-ва государственный от не государственного контроля отделить очень трудно. Он организуется непосредственности на предприятии, его основа – бухгалтерский учет. Любое ю.л. обязано вести бухучет, общее правило – есть требование ведения учета по определенным стандартам. Отвечает за его ведение либо гендиректор, либо назначенный им главный бухгалтер. Конечно, гендиректор – не счетовод, сам вести учет не будет. Очень часто предприятия пользуются опцией – поручают ведение специализированной фирме по договору. Если происходит косяк, все равно отвечать будет гендиректор. Какое он имеет к нам отношение? Это информационная основа любого иного контроля. С одной стороны, нет учета – нет полноценной проверки. С другой стороны, налоговая от тебя не отстанет: «Ступай с миром, ты убогий! Мы пойдем проверять другого!». Она может применить расчетный способ вычисления налогов, она точно не уйдет. Основа налогового комплаенса как раз в выстраивании системы внутреннего налогового контроля. Тогда проверка может начаться и закончиться в один день.

• Независимый (аудит) – не зависит ни от гос-ва, ни от проверяемого субъекта. Будет игра слов, поскольку общегосударственный финансовый контроль иногда называют государственный аудит. Ведется либо индивидуальными аудиторами или аудиторскими фирмами. Есть закон об аудиторской д-ти. Состоялся переход от национальных стандартов аудита к стандартам международным. Если коротко, то он нужен для того, чтобы взглянуть на вещи с другой стороны. Нужен независимый взгляд со стороны. Возник аудит в 19 веке в связи с развитием акционерной формы собственности, самопроизвольно ввиду усложнения финансовых отношений. В 1988 году гос-во создано первую аудиторскую книгу: особенность нашего аудита в том, что он создавался сверху, ради потребностей гос-ва. Аудиторы оказывают два вида услуг – непосредственно аудит и сопутствующие услуги (например, бухгалтерский учет).

• Общественный – в СССР была такая штука. – государственные предприятия были неэффективны, но думали, что проблема в том, что не следят за ними, работают плохо. И вот: «у семи нянек дитя без глазу». Общественным был по тому, что его вели организации номинально общественные – комитеты народного контроля. А что можно считать контролем сейчас? При развитом контроле он отходит на второй план: но газетчики могут раскопать что-то, чего не может раскопать профессионал.

3. По предмету финансового контроля выделятся документальный и фактический финансовый контроль (т. е. по проверке документов либо по проверке фактических обстоятельств финансовой деятельности). Документы являются приоритетным предметом финансового контроля, начинающегося с проверки сводных (обобщенных) документов финансовой отчетности и заканчивающегося проверкой̆ первичных документов, оформляющих каждую финансовую и денежную операцию. Предполагается, что при проверке подлежащей̆ представлению отчетности не могут истребоваться у проверяемых первичные документы, на которых она основана, если они не подлежат представлению в качестве приложений к ней̆ в случаях, предусмотренных законодательством, и если в процессе ее проверки не выявлены противоречия, неясности, ошибки и неполнота представ- ленных в отчетности сведений. Если указанные обстоятельства выявлены в ходе проверки отчетности, то истребуются необходимые пояснения с регистрами, на основании которых составлялась отчетность, а потом уже первичные документы, на которых основаны как регистры, так и отчетность, с пояснениями к ним. При невозможности устранения либо выявлении неустранимых противоречий, неясности, ошибок и неполноты сведений, содержащихся как в отчетности с регистрами, так и в первичных документах, устанавливаются фактические обстоятельства деятельности, подтверждаемые указанными документами.