14. Виды налогов

1. По признаку доминирующего элемента юридического состава налога выделяют налоги:

1) Персональные - основаны на принципе учета фактиче­ской платежеспособности конкретного субъекта налогообложения. Юридическая конструкция этих налогов предполагает, что размер и порядок налогообложения зависят в первую очередь от характе­ристик плательщика (налоговый резидент или нерезидент; нацио­нальное или иностранное лицо и др.). При этом статус субъекта на­логообложения определяется на основе критериев, не связанных с объектом налога.

Типичный пример — налог на доходы физических лиц. Для определения условий взимания этого налога прежде всего необходимо установить статус получателя дохода. Так, до­ходы нерезидентов облагаются в Российской Федерации налогом поставке 30% (за некоторым исключением), в то время как с дохо­де» налоговых резидентов налог уплачивается, как правило, постав­ке 13%.

2) Пообъектные - статус налогоплательщика находится в прямой связи с объектом налога, а персональные характеристики и иные критерии, не соотносимые с объектом, не имеют значения.

К этой группе относятся налоги, облагающие собственность или владение (имущественные налоги), а также налоги, объектом ко­торых служат юридически значимые действия: приобретение или реализация имущества, работ, услуг. Так, при налогообложении собственности главенствующую роль играет состав имущества. Характеристики собственника могут иметь значение для установления особенностей процедуры уплаты налога, факультативных элемен­тов юридического состава налога (льготы).

2. По признаку перелагаемости:

1) Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика и уплачиваются им за счет собственных средств в процессе приобретения и накопления материальных благ.

Пример - подоходный налог; налог на имущество (любой); НДФЛ

a. Личные налоги облагают действительно полученный налогоплательщиком доход (прибыль). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

b. Реальные - облагают не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество.

2) Косвенные налоги взимаются в процессе расходования материальных благ и устанавливаются в виде надбавки к их цене. Налого­плательщик имеет законодательно закрепленную возможность переложить налог на третье лицо (носителя налога), не участвую­щее в налоговых правоотношениях.

Пример – акцизы, таможенные пошлины, НДС.

Преимущество прямых налогов - гражданин осознает, что он налогоплательщик.

Преимущество косвенных налогов - гражданин не осознает, что он носитель налогового бремени. Недостаток косвенных налогов - возможный кумулятивный эффект.

3. По порядку определения размеров платежа:

1) Раскладочные (репартиционные) налоги широко применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определя­ли исходя из потребности совершить конкретный расход: выкупить короля из плена, построить крепостную стену. Суммы расхода рас­пределялись между налогоплательщиками — на каждого налого­плательщика приходилась определенная сумма налога.

В настоящее время раскладочные налоги используются редко, в основном в местном налогообложении. Например, размер мест­ного целевого сбора на благоустройство территории и другие цели вполне может быть определен по раскладочной системе, исходя из конкретной потребности и числа жителей.

2) При установлении количественных (долевых, квотативных) налогов, в противоположность раскладочным, исходят не из по­требности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учиты­вают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.

4. По юрисдикции государства выделяют налоги:

1) Резидентские – субъект определяет объект налога. Государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.

2) Территориальные – объект определяет субъект налога. Налогообложению в этом случае подлежат доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы, получаемые гражданами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются.

5. В зависимости от принадлежности к уровню бюджета:

1) Закрепленные налоги на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источ­ник бюджета определенного уровня.

2) Регулирующие налоги - федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (чаще всего в процентах) в бюджеты нижнего уров­ня.

6. По признаку периодичности:

1) Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход.

2) Разовые - связываются с событиями, не образующими системы. Поэтому нормативные акты об этих налогах не содержат положения о налоговом периоде. Пример разового на­лога — налог на сверхприбыль, иногда взимавший в разных го­сударствах в связи с неожиданными изменениями конъюнктуры (сверхприбыль от приватизации, от изменений цен на нефть и др.).

Разовый налог не означает однократности. Главное, что обстоятельства, порождающие обязанность их уплаты, возникают не на по­стоянной основе. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара.

7. По степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов выделяют:

1) Государственные

a) Федеральные - установление и введение федеральных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства. Они обязательны к уплате на всей территории РФ. Эти налоги поступают не только в федеральный бюджет — они могут зачисляться в бюд­жеты разных уровней.

НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы

1)  налог на добавленную стоимость;

2)  акцизы;

3)  налог на доходы физических лиц;

4)  налог на прибыль организаций;

5)  налог на добычу полезных ископаемых;

6)  водный налог;

7)  сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных

биологических ресурсов;

8) государственная пошлина;

9) налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

b) Региональные – вводятся на территории субъекта законом субъекта. Субъекты свободны в определении условий взимания региональных налогов. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов определяют: налоговые льготы, ставку (в пределах, установленных Кодексом), порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности.

НК РФ Статья 14. Региональные налоги

К региональным налогам относятся:

1)  налог на имущество организаций;

2)  налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

2) Местные налоги устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов МСУ и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. В исключение из этого правила в городах федерального значения — Москве и Санкт-Петербурге — местные налоги устанавливаются и вводятся законами этих субъектов Федерации. Устанавливая местный налог, представительный орган вправе определить те же элементы юридического состава налога, что и для региональных налогов.