18. Международные документы о высших органах государственного финансового контроля. Принципы Лимской декларации ИНТОСАИ, их отражение в российском законодательстве.
Счетная палата РФ представлена сразу в трех управляющих советах международных организаций высших органов государственного аудита (контроля) - ИНТОСАИ, ЕВРОСАИ и АЗОСАИ.
Стремление INTOSAI стандартизировать деятельность высших органов государственного аудита, являющихся ее членами, вылилось в разработку Международных стандартов высших органов государственного аудита - International Standards of Supreme Audit Institutions (ISSAI).
Все документы ISSAI (их очень много и каждый имеет свой порядковый номер) распределены по четырем уровням с установлением систематического кодирования..
Первый и второй уровни посвящены институциональным требованиям к высшим органам государственного аудита,
Третий - фундаментальные принципы проведения аудита в государственном секторе
Четвертый - оперативные руководства по применению указанных выше принципов при проведении различных форм государственного аудита.
Основные Меджународные документы
1.Лимская декларация руководящих принципов контроля; (ISSAI 1)
2.Мексиканская декларация о независимости высших органов государственного аудита (ISSAI
2)
3.Решения, принятые в рамках ИНТОСАИ, ЕВРОСАИ, АЗОСАИ
4.Решения, принятые в рамках Совета руководителей высших органов финансового контроля государств - участников СНГ;
5.Соглашения и договоры о сотрудничестве Счетной палаты с органами финансового контроля зарубежных стран;
Лимская декларация (1977 г. в городе Лиме (Франция))
В Декларации выделены следующие принципы контрольной работы высшего контрольного органа -
законность, правильность, эффективность и экономичность управления денежными и материальными средствами.
Принцип законности предполагает:
-Законодательное обеспечение деятельности органов государственного финансового контроля;
-Соблюдение сотрудниками контрольно-счетных органов действующего законодательства при реализации возложенных на них полномочий.
Принцип объективности предполагает:
-Соответствие действий сотрудников контрольно-счетных органов принципам служебного поведения государственных и муниципальных служащих установленным процедурам проведения контроля;
-Организация самоконтроля, регулярную оценку правомерности и эффективности собственной деятельности;
-Недопущение предвзятости или предубежденности против наличия (отсутствия) негативных аспектов в деятельности проверяемых объектов, исключение каких-либо особых мотивов (корысть, политический заказ и т.п.);
-Беспристрастность и обоснованность выводов по результатам проверок, подтверждение их данными, содержащими достоверную и официальную информацию.
Принцип эффективности в широком смысле слова означает обеспечение экономической безопасности государства, динамичного развития экономики и рационального использования всех видов государственных и муниципальных ресурсов.
Принцип независимости. Организационная, функциональная и финансовая независимость контрольно-счетных органов предполагает:
-формальную и фактическую независимость от органов, осуществляющих управление финансовыми
иматериальными ресурсами, а также от проверяемых организаций;
-наделение контрольно-счетных органов статусом ЮрЛица; избрание высших должностных лиц контрольно-счетных органов на срок, превышающий срок действия полномочий выборных лиц законодательной (представительной) власти;
-право самостоятельно определять предмет, объект, сроки и методы контроля и отклонять необоснованные запросы на проведение контроля со стороны других органов;
-свободный доступ к информации, необходимой для решения задач, стоящих перед контрольно-
счетными органами (за исключением информации, доступ к которой ограничен действующим законодательством);
-утверждение отдельной строкой в соответствующем бюджете расходов на содержание контрольносчетных органов;
-политический нейтралитет и свободу от любого политического воздействия.
Принцип гласности предусматривает:
-открытость деятельности контрольно-счетных органов, информированность общества о результатах их деятельности; предоставление итоговых (годовых) и текущих отчетов органов государственного и муниципального финансового контроля органам, их образовавшим, и другим органам власти;
-регулярную публикацию в средствах массовой информации отчетных материалов о результатах проверок, а также информации о принятии мер по устранению выявленных нарушений (за исключением информации, содержащей конфиденциальные сведения, доступ к которым ограничен действующим законодательством);
-законодательное закрепление процедуры обнародования результатов контроля.
Отражение принципов Лимской конвенции в российском законодательстве
1.В РФ действует Счетная палата как высший орган госфинконтроля (предусмотрена КРФ и соответствующим ФЗ). Принципы деятельности Счетной палаты прямо соответствуют Лимской конвенции.
2.Широкое использование всех принципов при составлении профессиональных стандартов и регламентов контрольных органов.
3.Остановимся на отдельных принципах.
Содержат все
ФЗ о Счетной палате,
ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ"
Декларация принципов деятельности контрольно-счетных органов РФ
Принцип законности
Конституция РФ
Принципы объективности
ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации"
Принцип эффективности
БК РФ
Принцип гласности
ФЗ "Обеспечение доступа к информации о деятельности контрольно-счетных органов" направлена на реализацию принципа гласности
Источники:
Лимская, Мексиканская конвенции
ОСОБЕННОСТИ ИМПЛЕМЕНТАЦИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА (Слободяник)
ЛК Ивлиевой
Соотвествующие ФЗ
19. Методы финансового контроля. Проверка и ревизия, их виды. Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий.
Методы финансового контроля – устойчивая совокупность приемов и способов финансового контроля. Приемы и способы:
Документальный – чаще всего. Первичные документы учета, документы финансового учета.
Кчислу основных приемов документального контроля относятся формальная и арифметическая проверка документов, нормативная оценка документально оформленных хозяйственных операций, логическая проверка, встречная проверка учетных документов проверяемого субъекта и его контрагентов, способ обратного счета, балансовый метод, сравнение, приемы экономического анализа.
Фактический – проверяют контрагентов финансовых операций.
-Осмотр помещения;
-Допрос и опрос;
-Контрольная закупка;
-Инвентаризация.
Комбинации создают конкретные методы (законодателем не восприняты):
Законодатель не разделяет проверку и ревизию. Это основные два метода. В законе о счетной палате термины используются в случайном порядке. Это не только метод, но и процессуальное действие. Обследование – общее ознакомление с хозяйственной деятельностью субъектов, есть в аудиторской деятельности; можно осмотреть помещение, опрашивать работников.
Наблюдение – использование только документальных приемов, текущее получение информации посредством сбора стандартизированных документов.
Анализ – никогда не используется самостоятельно. Обработка полученной информации с помощью математических приемов. Налоговой не разрешается ее проводить.
Проверка – исследование одной сферы деятельности субъекта, использование приемов документального контроля. Это проверка конкретного узкого вопроса.
Инвентаризация - это способ проверки фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.
Ревизия – полная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности. Может быть комплексной. Использование документального и фактического контроля.
Экспертная оценка - иногда применяется в ходе ревизии и для изучения других вопросов, требующих специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая экспертиза и др.).
Проведение контрольного мероприятия в пределах следующих максимальных сроков:
а) проведение выездной проверки, ревизии структурными подразделениями Службы - не более 40 рабочих дней, территориальными органами Службы - не более 30 рабочих дней, а при продлении срока проведения выездной проверки (ревизии), проводимой структурными подразделениями Службы (территориальными органами Службы), не более чем на 20 рабочих дней (10 рабочих дней) - не более 60 рабочих дней (40 рабочих дней); проведение камеральной проверки - не более 30 рабочих дней;
проведение обследования (за исключением обследования, проводимого в рамках камеральных и выездных проверок, ревизий) - в сроки, установленные для выездных проверок (ревизий);
б) оформление результатов контрольного мероприятия - не более 15 рабочих дней; в) вручение (направление) акта проверки (ревизии), заключения, подготовленного по результатам
проведения обследования - в течение 3 рабочих дней со дня его подписания.
Проверка и ревизия, их виды. Проверка
Проверки есть документарные, фактические (инвентаризация) и счетные (контроль достоверности бухгалтерских отчетов и балансов).
Тематические проверки являются формой не только внешнего (внутриведомственного и межведомственного), но и внутрихозяйственного контроля. Они проводятся нерегулярно и оформляются, как правило, справками или докладными записками.
Ревизия Ревизия - система контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и
обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ возложена ответственность за их осуществление.
Целью ревизии является определение правомерности, целевого характера, эффективности и экономности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.
Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю.
Правовую основу ревизии составляют:
1.ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации"
2.Нормы Бюджетного кодекса РФ
3.Приказ Минфина России от 20.03.2014 N 18н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по контролю в финансово-бюджетной сфере"
Ревизия отличается от других форм контроля:
1)особым порядком ее назначения, т.е. по решению только уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законом;
2)тем обстоятельством, что проводить ее вправе только соответствующие контрольно-ревизионные органы (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, ее территориальные органы, в отраслевых министерствах - соответствующие подразделения) комиссионно;
3)определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год);
4)той особенностью, что результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике (возможно - как основание для возбуждения уголовного дела);
5)объемом ревизуемой деятельности.
Виды ревизий и проверок
I)По проверяемому периоду хозяйственной деятельности организации ревизии подразделяют на сплошные (фронтальные) и выборочные.
II)По приемам и способам проведения различают фактические и документальные ревизии.
III)В зависимости от проверяющего органа ревизии делятся на надведомственные (вневедомственные), внутриведомственные и внутрихозяйственные.
IV) По способу планирования различают плановые и внеплановые ревизии (в результате обращений
ипринятых по ним мотивированным решений).
V)По степени охвата вопросов финансово-хозяйственной деятельности ревизии подразделяются на полные (комплексные) и частичные (тематические).
Акт проверки
По результатам проверки составляется акт проверки. Акт проверки - это итоговый документ мероприятия финансового контроля, составляемый проверяющим в отношении проверяемого.
Входе налоговой проверки налоговикам разрешено допрашивать свидетелей. Составляется протокол допроса свидетеля.
Вакте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предложений и фактов, не подтвержденных документами и результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам.
Акт проверки состоит из 3 частей:
- 1 часть - вводная часть; указывается, кто проверял, кого проверяли, за какой период времени, что именно проверяют (предмет налоговой проверки); - 2 часть - описательная часть - фиксируются обстоятельства, ставшие известными в ходе проверки, даётся оценка доказательств;
- 3 часть - итоговая часть - нашли ли какие-либо нарушения, предлагают устранить нарушения, указываются суммы; дата составления акта и подпись, и дата вручения акта.
+ Приложения есть к акту (те же приложения - протоколы досмотра свидетелей...).
Акт подписывается руководителем ревизионной группы, а при необходимости - и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.
Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под подпись. Для ознакомления с актом ревизии может быть установлен срок до пяти рабочих дней.
При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и
являются их неотъемлемой частью.
Источники
1.ЛК Хаменушко и Ивлиевой 2. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы:
Монография" (отв. ред. Е.Ю. Грачева)