53. МНОГОКРАТНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОНЯТИЕ, ВИДЫ. ПРАВОВЫЕ СРЕДСТВА УСТРАНЕНИЯ МНОГОКРАТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Источник: ЛК Хаменушко Простые (примитивные) косвенные налоги обладают в силу своей природы одной негативной чертой – они кумулятивны.

Кумуляция косвенных налогов и способы ее смягчения

Во времена слаборазвитой экономики недостатками косвенных налогов можно было пренебречь, т.к. в то время была высокая норма прибыли. С течением развития государств и экономик помимо простых таможенных пошлин появляются иные виды косвенных налогов – напр., налоги с оборота, акцизы. Это – простые косвенные налоги.

У простых (не многоступенчатых) косвенных налогов проявляется кумулятивный эффект – начисление налога на налог при длительной цепочке перепродаж. Это зло, т.к. искажается структура экономики, в выигрыше – только крупные монополии (мелкий и средний бизнес в конце цепочки получал высокую цену и погибал, его скупали монополии).

Смягчение кумулятивного эффекта:

1.Взимание налога на одной стадии (но как различать стадии?)

2.Эффект узкой базы - обход негативного эффекта осуществляется либо через акцизы (фишка в том, что налог не с широкой базы, а на конкретные товары)

3.Взимание налогов по низкой ставке (1-2%, max. 5%)

4.Использование НДС,

a.k.a. «универсального акциза» (т.к. взимается при купле-продаже любых товаров) – взимаемого на каждой стадии производства и обращения товара пропорционально стоимости, созданной (добавленной) на этой стадии. То есть, налог взимается на каждой стадии. Но сумма налога должна взиматься лишь с той «добавки» к стоимости, которая произошла на конкретном этапе производства/обращения.

54. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ В СИСТЕМЕ ИСТОЧНИКОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА.

Источники: Пепеляев

Как известно, источники права делятся в структурном отношении на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники.

Международно-правовые источники налогового права представлены

1.дву- и многосторонними договорами, соглашениями, затрагивающими различные аспекты налогообложения;

2.решениями международных судов.

Конституция РФ в этом контексте устанавливает приоритет международных договоров перед внутренним законодательством (ч. 4 ст. 15 КРФ).

НК – ст. 7 – «Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».

В силу ст. 57 КРФ для применения МД о налогообложении необходима его ратификация.

Группы международных соглашений по налоговым вопросам

1.акты, устанавливающие общие принципы налогообложения

a.напр., Европейская социальная хартия, Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе. Непосредственно налоговые отношения не регулируют, но являются источниками для принципов

2.собственно налоговые соглашения - об избежании двойного налогообложения, о недискриминации налогоплательщиков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, о предотвращении уклонения от налогообложения

a.общие налоговые соглашения – охватывают все вопросы взаимодействия

i.в т.ч., об избежании двойного налогообложения

b.ограниченные налоговые соглашения – посвящены либо отдельным налогам, либо налогообложению отдельных видов деятельности

i.напр., США-Россия, 17 апр.1996г. - о предоставлении отсрочки уплаты налогов в связи с реализацией программы помощи, оказываемой Российской Федерации на безвозмездной основе Правительством США

c.соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам

i.напр., Россия-Грузия, Россия-Армения и др.

3.международные соглашения, наряду с другими вопросами рассматривающие вопросы налогового права

a.+особая их подгруппа – договоры международных организаций и стран их базирования – содержат положения об освобождении от налогообложения

55. ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ И ВВОДА В ДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВ В РФ.

Источник: НК, Пепеляев

Налоги могут быть признаны законно установленными при наличии ряда условий

Установлены (так в учебнике; мне кажется, не совсем корректно; лучше «вводятся в

действие» или что-нибудь в этом духе) федеральным законодательным органом, региональные и местные налоги и сборы – соответствующими представительными органами СРФ/ОМС

надлежащая форма – федеральный закон/закон СРФ/акт (как правило, решение) представительного ОМС

устанавливаются, изменяются или отменяются НК;

oналоги и сборы СРФ/местные налоги и сборы ВВОДЯТСЯ В ДЕЙСВТИЕ или ОТМЕНЯЮТСЯ законами СРФ, НПА представительных ОМС, но в соответствии с НК

акт о налоге должен быть принят с соблюдением законодательной процедуры

порядок принятия и ввода в действие

применяются общие законодательные процедуры; однако, есть специфика

законопроекты могут быть внесены в ГД только при наличии заключения Правительства (ч. 3 ст. 104 КРФ)

oотметим, что норма не подразумевает ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО заключения; просто Правительство должно знать об инициативе

Совфед ОБЯЗАН рассмотреть по существу принятый Думой закон о налоге (по общему правилу у него – право выбора – ст. 105 КРФ)

Кстати, закон о налоге не может быть принят на референдуме (поскольку ФЗ о референдуме запрещает выносить вопросы, отнесенные КРФ и ФКЗ к исключительной компетенции ФОИВ

– пп. 10 п. 5 ст. 6)

oЗапрет референдума на уровне СРФ происходит из системного толкования норм КРФ, ФЗ о референдуме и ФЗ об основных гарантиях избирательных прав

o131-ФЗ (municipia) предусматривает возможность принятия решения о разовых добровольных сборах средств граждан для решения конкретных вопросов местного значения на местном референдуме (ст. 56). Но такие платежи нельзя отнести к налогам или сборам.

ПРАВИЛА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ (ст. 5 НК)

o Акты законодательства о НАЛОГАХ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу

o Акты законодательства о СБОРАХ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования НО!!!

oИЗМЕНЕНИЯ В НК - в части УСТАНОВЛЕНИЯ НОВЫХ налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, ВВОДЯЩИЕ НАЛОГИ, вступают в силу не ранее 1

января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Обратной силы законы о налогах, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, не имеют (ст. 57 КРФ)

oКС – условия и порядок налогообложения должны быть известны в момент пользования имуществом (ПКС от 9 окт.1997г. №13-П). Запрет обратной силы не может быть обойден косвенными средствами.

oП. 2 ст. 5 НК – раскрывает суть: «Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют».

По обратной силе стоит отметить еще, что

oАкты законодательства о налогах и сборах, УСТРАНЯЮЩИЕ ИЛИ СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, ИМЕЮТ ОБРАТНУЮ СИЛУ

НО!!!!!!!!

oАкты законодательства о налогах и сборах, ОТМЕНЯЮЩИЕ НАЛОГИ И (ИЛИ)

СБОРЫ, СНИЖАЮЩИЕ РАЗМЕРЫ СТАВОК налогов (сборов), УСТРАНЯЮЩИЕ ОБЯЗАННОСТИ налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, МОГУТ ИМЕТЬ

ОБРАТНУЮ СИЛУ, ЕСЛИ ПРЯМО ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ЭТО.