Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения товаров (фифо)

При применении этого метода товары одного наименования (группы), поступившие ранее других, списываются первыми. При приобретении товаров партиями сначала списывается первая партия, затем вторая и т.д. Если товаров впервой партии недостаточно, то списывается часть товаров из второй партии и т.д.

Таким образом, стоимость реализуемых товаров определяется исходя из стоимости самых ранних по времени приобретения товаров с учетом стоимости товаров, числящихся на начало месяца.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Только оценка реализуемых товаров при их списании производится методом ФИФО. Реализовано 260 коробок конфет.

Рассчитаем стоимость реализованных товаров:

20 коробок х 15 руб. + 50 коробок х 17 руб. + 60 коробок х 14,5 руб. + 40 коробок х 14 руб. + 30 коробок х 13 руб. + 60 коробок х 18 руб. = 4050 руб.

В бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 90-2 Кредит 41

- 4050 руб. - списана стоимость реализованных коробок конфет.

Остаток товаров на 1 мая 2004 года:

10 коробок по 18 руб. - на сумму 180 руб.

30 коробок по 19 руб. - на сумму 570 руб.

Всего 40 коробок конфет на сумму 750 руб.

Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения товаров (лифо)

При использовании этого метода проданные товары списываются по стоимости последних (более поздних по времени) приобретенных товаров.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. Стоимость реализованных товаров (260 коробок конфет) при использовании метода ЛИФО рассчитывается так:

30 коробок х 19 руб. + 70 коробок х 18 руб. + 30 коробок х 13 руб. + 40 коробок х 14 руб. + 60 коробок х 14,5 руб. + 30 коробок х 17 руб. = 4160 руб.

В бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 90 Кредит 41

- 4160 руб. - списана стоимость реализованных коробок конфет.

Остаток товаров на 1 мая 2004 года:

20 коробок по 17 руб. - на сумму 340 руб.

20 коробок по 15 руб. - на сумму 300 руб.

Всего 40 коробок конфет на сумму 640 руб.

Организация торговли может выбрать любой из перечисленных способов оценки товаров при выбытии, который закрепляется приказом по учетной политике организации.

Для оценки товаров любым из вышеназванных способов организации необходимо иметь документально подтвержденную информацию о том, сколько и каких товаров продано.

На практике применяются различные способы учета количества и номенклатуры реализованных товаров.

В небольших магазинах и торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большое количество товаров разных наименований, учет реализованных товаров можно вести следующими способами:

1) каждая продажа записывается продавцом в специальную тетрадь (книгу);

2) сохраняются копии всех товарных чеков;

3) при передаче в торговый зал к каждой единице товара прикрепляются специальные бирки, которые открепляются при ее продаже;

4) все приобретенные товары заносятся в список, из которого проданный товар вычеркивается в день продажи (с указанием даты продажи) и т.д.

2.6.2. Учет товаров по продажным ценам

В момент оприходования товаров на счете 41 "Товары" формируется их продажная розничная цена, включающая сумму НДС. Для учета сумм торговой наценки используется счет 42 "Торговая наценка":

Дебет 41 Кредит 60

отражена стоимость приобретения товаров (без НДС);

Дебет 41 Кредит 42

отражена сумма торговой наценки.

Заметим, что размер торговой наценки ничем не ограничен, но должен устанавливаться организацией с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые торговой организацией на счете 44 "Расходы на продажу", сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.

Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.

Например, согласно постановлению Правительства РФ от 9 ноября 2001 г. N 782 право установления предельных размеров розничных надбавок к ценам на лекарственные средства предоставлено органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В г. Москве при формировании цен на лекарственные средства, включенные в Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, применяются предельные розничные надбавки, установленные постановлением Правительства Москвы от 23 апреля 2002 г. N 303-ПП.

Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе:

устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров;

устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы);

устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;

применять иные способы расчета торговой наценки.

В розничной торговле поступление товаров оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 41-2 Кредит 60

оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41-2 Кредит 42

отражена торговая наценка по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 51 (50)

оплачены приобретенные товары;

Дебет 68 Кредит 19

принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров ведется в соответствии с правилами, установленными в главе 25 НК РФ.

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

Чтобы выявить финансовый результат от реализации товаров, в дебет счета 90 с кредита счета 41 списывается не продажная цена реализованных товаров, а стоимость их приобретения, которая определяется как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом).

Для этого одновременно со списанием продажной стоимости товаров со счета 90 списывается сумма торговой наценки, приходящейся на проданные товары (сумма реализованного торгового наложения). Поэтому при учете товаров по продажным ценам необходимо правильно рассчитать сумму реализованного торгового наложения.

После списания реализованной торговой наценки на счете 90 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

В бухгалтерском учете реализация товаров отражается следующим образом:

Дебет 50 (57) Кредит 90-1

отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41-2

товар списан по продажной цене;

Дебет 90-2 Кредит 42

сторно - сторнирована сумма торговой наценки;

Дебет 90-3 Кредит 68

начислен НДС с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 44

списаны расходы на продажу товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

отражен финансовый результат от продажи товаров.

Сумма торговой наценки сторнируется по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счетов 41, 84 и т.д., и в случаях списания товаров, учитываемых по розничным ценам, по причине их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.д.

При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов (п. 12.1.3 Методических рекомендаций Роскомторга):

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Необходимо отметить, что расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).