- •Договор купли-продажи и поставки: учет и налоги Введение
- •Глава 1. Правовое регулирование договора купли-продажи
- •1.1. Общее понятие договора купли-продажи
- •1.1.1. Правовое регулирование
- •1.1.2. Основные понятия (элементы) договора
- •1.2. Права и обязанности сторон договора купли-продажи
- •1.2.1. Обязанности продавца
- •1.2.2. Обязанности покупателя
- •1.3. Виды договоров купли-продажи
- •1.3.1. Основные отличия
- •1.4. Общие требования, предъявляемые к договорам
- •1. Вводная часть
- •2. Предмет договора
- •3. Дополнительные условия договора
- •4. Прочие условия договора
- •1.5. Документальное оформление и учет товаров
- •1.5.1. Документальное оформление приемки товаров
- •1.5.2. Передача товаров покупателю
- •Неотфактурованные поставки
- •1.5.3. Учет товаров в местах хранения
- •1.5.4. Учет товаров в розничной торговле
- •Глава 2. Особенности учета в оптовой торговле
- •2.1. Бухгалтерский и налоговый учет в торговле
- •2.2. Учет приобретения товаров
- •2.2.1. Бухгалтерский учет приобретения товаров
- •2.2.2. Налоговый учет приобретения товаров
- •2.3. Бухгалтерский учет по договору мены
- •2.4. Бухгалтерский учет по договору комиссии с участием в расчетах
- •2.5. Бухгалтерский учет по договору поручения с участием в расчетах
- •2.5.1. Бухгалтерский учет у посредника, действующего без участия в расчетах
- •2.5.2. Учет дебиторской задолженности
- •2.6. Бухгалтерский учет реализации товаров
- •2.6.1. Учет товаров по покупным ценам
- •Метод оценки по средней себестоимости единицы товара
- •Метод оценки по средней себестоимости
- •Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения товаров (фифо)
- •Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения товаров (лифо)
- •2.6.2. Учет товаров по продажным ценам
- •Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту
- •Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота
- •Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту
- •Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров
- •2.6.3. Реализация товаров со скидкой Порядок применения скидок
- •Бухгалтерский и налоговый учет скидок
- •2.6.4. Учет возврата товара
- •Возврат некачественного товара
- •Возврат качественного товара
- •2.7. Учет товарных потерь в торговле
- •2.7.1. Естественная убыль товаров
- •2.7.2. Учет потерь по чрезвычайным причинам
- •2.7.3. Налоговый учет потерь товаров
- •2.7.4. Применение методологических принципов пбу 18/02
- •2.8. Налоговый учет реализации товаров
- •Глава 3. Договор розничной купли-продажи
- •3.1. Особенности и сфера применения
- •3.2. Порядок заключения договора. Форма договора
- •3.2.1. Форма договора розничной купли-продажи
- •3.2.2. Особые условия в договорах розничной купли-продажи
- •3.3. Бухгалтерский учет в розничной торговле
- •3.3.1. Возврат товара в розничной торговле Документирование возврата в розничной торговле
- •3.3.2. Учет кредиторской задолженности в розничной торговле
- •3.3.3. Учет реализации товаров в кредит
- •3.3.4. Бухгалтерский учет в организации розничной торговли, перешедшей на уплату единого налога на вмененный доход
- •3.3.5. Раздельный учет "входного" ндс в торговле
- •3.3.6. Оприходование и отпуск упаковочных материалов по учетным ценам
- •Глава 4. Международная купля-продажа
- •4.1. Договор международной купли-продажи
- •4.2. Бухгалтерский учет импортных операций
- •4.2.1. Типовые проводки по импортным операциям
- •4.2.2. Учет импорта товаров с участием посредника
- •4.3. Бухгалтерский учет экспортных операций
- •4.3.1. Учет экспортных операций с участием комиссионера
- •Бухгалтерский учет у комитента
- •4.4. Покупка и продажа валюты
- •Глава 5. Договор поставки
- •5.1. Основные особенности договора поставки
- •5.1.1. Основные понятия и сфера применения
- •5.2. Правовые особенности заключения договора поставки
- •5.2.1. Основные права и обязанности сторон в договоре Обязанности поставщика
- •Обязанности покупателя
- •Расторжение или изменение договора поставки
- •5.2.2. Особенности договора поставки для государственных нужд
- •5.2.3. Поставка товаров между государствами - участниками снг
- •5.3. Бухгалтерский учет по договору поставки
- •5.3.1. Учет у покупателя товаров
- •5.3.2. Документирование товаросопроводительных операций
- •5.3.3. Учет по договорам при установлении цены в условных денежных единицах
- •Приложение 4. Образец заполнения формы n торг-12 "Товарная накладная"
- •Товарная накладная
- •Приложение 5. Образец заполнения формы n торг-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика"
- •Приложение 6. Образец заполнения формы n м-2 "Доверенность"
- •Перечень материальных ценностей, подлежащих получению
3.3.1. Возврат товара в розничной торговле Документирование возврата в розничной торговле
В розничной торговле возврат чаще всего происходит по причине продажи некачественного (ст. 475 ГК РФ) или некомплектного товара (ст. 480 ГК РФ). Нередко покупатель возвращает товар в магазин в связи с тем, что товар не подошел ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (ст. 25 Закона РФ "О защите прав потребителей").
В подобных случаях на продавца возлагается обязанность принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю. Покупатель может вернуть товар как в день покупки, так и позже, поэтому возврат товара оформляется продавцом по-разному.
Если покупатель возвращает приобретенный товар в день покупки (до окончания смены), то продавец должен:
выписать накладную на возвращаемый товар;
составить акт;
вернуть деньги.
Накладная оформляется в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, а другой вручается покупателю и является основанием для получения им денежной суммы за возвращенный товар. Накладную на прием товара от покупателя можно составить по форме N ТОРГ-13.
Акт составляется по форме N КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам" (утвержден постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) в одном экземпляре и подписывается руководителем организации, заведующим отделом (секцией), старшим кассиром и кассиром-операционистом.
При возврате купленного товара покупатель обязан предъявить продавцу кассовый чек, выданный при покупке. Директор или его заместитель должен расписаться на полученном чеке. После этого покупателю возвращаются деньги. Возврат денежной суммы производится из операционной кассы организации по чеку, выданному в данной кассе.
После того как деньги покупателю будут возвращены, полученный от покупателя чек продавец должен приклеить на отдельный лист бумаги и сдать его вместе с актом о возврате денежных сумм в свою бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателям и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 15 Журнала кассира-операциониста, и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день (Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104).
Если возврат товара производится в день его продажи, то проводки, отражающие возврат товара, в бухгалтерском учете не делаются (факт реализации возвращенного товара в учете изначально не отражается).
Порядок возврата покупателем товара позже дня продажи определен письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" и Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Порядок возврата товара позже дня продажи следующий:
продавец составляет накладную на возврат товара;
покупатель оформляет заявление о возврате денег (в произвольной форме);
продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;
продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.
Накладная на возврат товара в магазин оформляется также, как и в случае возврата товара в день покупки: накладная составляется в двух экземплярах, один из которых выдается покупателю, а второй - продавцу.
На основании заявления о возврате денег продавец возвращает деньги покупателю. Возврат осуществляется только из главной кассы организации-продавца при предъявлении покупателем документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Возвращая деньги, продавец составляет расходно-кассовый ордер (форма N КО-2), в котором указываются фамилия, имя, отчество покупателя и его паспортные данные (порядок составления и оформления расходно-кассового ордера утвержден постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации").
После этого в бухгалтерском учете продавца производятся соответствующие записи.
Возврат в день продажи товара:
Дебет 50 Кредит 90-1
отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
начислен НДС по проданному товару.
В день возврата товара:
Дебет 76 Кредит 90-1
сторно - сторнируется сумма выручки от продажи возвращенного товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
сторно - на сумму себестоимости возвращенного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
сторно - сторнируется сумма НДС, приходящаяся на проданный товар (в декларации по НДС эта сумма отражается по строке 360);
Дебет 76 Кредит 50
выплачены деньги за возвращенный товар.
Возврат товара в период гарантийного срока
В магазин розничной торговли покупатель может вернуть товар, на который установлен гарантийный срок эксплуатации. Если товар непригоден для эксплуатации и покупатель отказывается получить взамен другой образец товара, то продавец обязан вернуть за него деньги. Возврат некачественного товара поставщику отражается проводками:
┌──────┬───────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ N │ Корреспонденция счетов │ Содержание хозяйственной операции │
│ п/п ├─────────────┬─────────────┤ │
│ │ Дебет │ Кредит │ │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ 41 │ 76 │Зафиксирован возврат покупателем некачественного товара │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 2 │ 76 │ 50 │Возвращены деньги покупателю │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 3 │ 50 │ 90-1 │Сторнирована выручка по возвращенному товару │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 4 │ 90-2 │ 41 │Сторнирована себестоимость возвращенного товара │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 5 │ 90-2 │ 44 │Сторнирована доля издержек обращения │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 6 │ 90-3 │ 68 │Сторнирована доля начисленного ранее НДС │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 7 │ 90-9 │ 99 │Сторнирована доля прибыли от реализации │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 8 │ 99 │ 68 │Сторнирована доля налога на прибыль от реализации │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 9 │ 41 │ 68 │Восстановлена зачтенная ранее с бюджетом доля НДС по│
│ │ │ │возвращенному товару │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 76 │ 41 │Предъявлена претензия поставщику на сумму некачественного│
│ │ │ │товара │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 11 │ 76 │ 91 │Предъявлена претензия поставщику на сумму упущенной выгоды │
└──────┴─────────────┴─────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘