2.7.2. Учет потерь по чрезвычайным причинам

При потерях товаров в организации в результате стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций проводится обязательная инвентаризация в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона N 129-ФЗ. При этом оформляется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме N ИНВ-26 (утверждена постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26).

На основании этой ведомости и заключения инвентаризационной комиссии руководитель организации принимает решение о списании с баланса утраченных (испорченных) товаров.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных ситуаций, отражаются в составе чрезвычайных расходов (п. 13 ПБУ 10/99). Такие расходы, согласно Плану счетов, отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 41 "Товары" без предварительного отражения на счете 94.

Товары, утраченные в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, в редакции от 23.04.2002, далее - Методические указания по учету МПЗ).

Испорченные товары, которые могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (п. 29 Методических указаний по учету МПЗ). Суммы НДС по испорченному товару необходимо восстановить, если они ранее были предъявлены к вычету, и отнести в дебет счета 94. Если эти суммы НДС еще числятся на счете 19, то они списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94.

Все потери, возникшие в результате чрезвычайной ситуации и накопленные на счете 94, списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 4 ПБУ 10/99) и относятся к прочим расходам.

2.7.3. Налоговый учет потерь товаров

Налоговый кодекс РФ относит к материальным расходам для целей налогообложения прибыли потери от недостачи и(или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Потери товаров в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, для целей налогообложения прибыли признаются внереализационными расходами (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления такие расходы учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Потери товаров от недостач в организациях торговли при отсутствии виновных лиц, а также от хищений, если виновные не установлены, признаются внереализационными расходами согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Для признания таких расходов необходимо документальное подтверждение уполномоченным органом государственной власти факта отсутствия виновных лиц.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с правилами главы 25 НК РФ, в отличие от бухгалтерского учета, не предусмотрен механизм взаимного зачета излишков и недостач товаров.

Следовательно, в налоговом учете всю сумму выявленных при инвентаризации излишков согласно пункту 20 статьи 250 НК РФ необходимо отражать в качестве внереализационных доходов - по рыночным ценам (п. 5 ст. 274 НК РФ).

В свою очередь суммы недостач, не возмещаемые виновными лицами, не включаются в состав внереализационных расходов. Это следует из подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ, которым установлено, что суммы недостач материальных ценностей включаются во внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц, но только в том случае, если факт отсутствия виновного лица подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

В случае проведения зачета недостач излишками решение не взыскивать полную сумму недостачи с виновного лица принимает руководитель организации. В этом случае никакого документального подтверждения отсутствия виновного лица в организации не будет.