книги / Теория бухгалтерского учета.-1

Оборотные ведомости формируются после подсчета оборотов и определения на счетах остатков на счетах на конец месяца. Формирование оборотных ведомостей предшествует составлению бухгалтерского баланса.

Различают оборотные ведомости линейной формы и шахматной формы.

Оборотная ведомость линейной формы (оборотный баланс) формируется по счетам синтетического учета и представляет собой свод оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Она составляется по данным оборотов и сальдо синтетически счетов бухгалтерского учета.

Порядок заполнения оборотной ведомости по синтетическим счетам (табл. 9) следующий:

1.В ведомость записываются коды и наименования всех синтетических счетов, действующих в данной организации.

2.По данным синтетических счетов заполняются все следующие колонки последовательно по каждому счету: сальдо начальное, оборот по дебету, оборот по кредиту, сальдо конечное. Если на счете не было движения за период, но был начальный остаток, данные по такому счету обязательно записываются, и в этом случае конечный остаток будет равен начальному. Обороты по дебету и по кредиту в таких счетах в соответствующих колонках прочеркиваются.

3.Производится подсчет итогов по каждой колонке (графе).

Т а б л и ц а 9 Оборотная ведомость (линейная) по счетам синтетического учета

Итоги ведомости дают три пары равных результатов:

1.Первая пара равенств – итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу по кредиту всех счетов – обеспечивается равенством итогов актива и пассива баланса на начало месяца.

2.Вторая пара равенств – равенство итогов оборотов по дебету и кредиту всех счетов – обеспечивается двойной записью.

3.Третья пара равенств – итог конечных остатков по дебету

икредиту всех счетов – вытекает из первых двух предыдущих. Оборотная ведомость контролирует правильность выве-

дения оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета, так как отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетические счета или при подсчетах оборотов или остатков допущены ошибки. Но данная ведомость не выявляет ошибок при неправильной корреспонденции счетов, т.е. при ошибках в составлении проводок. По конечным остаткам синтетических счетов заполняется бухгалтерский баланс на конец периода. Порядок формирования статей бухгалтерского баланса по остаткам синтетических счетов рассмотрен ниже в данном разделе.

Оборотная ведомость шахматной формы контролирует правильность учетных записей при формировании оборотов по счетам (табл. 10).

Т а б л и ц а 1 0

Шахматная оборотная ведомость

102

Порядок заполнения шахматной оборотной ведомости следующий:

1.В ведомость заносятся коды всех синтетических счетов, действующих в организации.

2.Производятся записи в шахматную оборотную ведомость на основании корреспонденции счетов. Сумма по каждой операции записывается на пересечении строки (дебетуемого счета) и колонки (кредитуемого счета).

3.Подсчитываются итоги по строкам и колонкам.

4.Производится подсчет – итого дебетовых оборотов (итого по строкам), итого кредитовых оборотов (итого по колонкам). Сумма дебетовых оборотов всегда должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Полученная итоговая сумма должна соответствовать итоговой сумме журнала фактов хозяйственной жизни и сумме дебетовых и кредитовых оборотов в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Шахматная оборотная ведомость составляется для контроля правильности подсчета оборотов по счетам синтетического учета, а также для контроля отражения суммы хозяйственной операции обязательно по дебету и кредиту тех счетов, которые указаны в бухгалтерской проводке. Также данная ведомость очень наглядна, информативна и полезна для анализа текущих операций по счетам, т.е. представляет собой подробный свод всех изменений (увеличений и уменьшений) в составе всех объектов учета за отчетный период (месяц), еще раз дает возможность проконтролировать правильность составленных корреспонденций.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом (или субсчетом).

Различают две формы ведомостей по аналитическим счетам:

1. Количественно-суммовая ведомость (табл. 11) – сос-

тавляется для тех аналитических счетов, которые ведутся

103

одновременно в денежном и натуральном выражении, например: «Материалы», «Готовая продукция», «Основные средства» и др.

2. Суммовая оборотная ведомость – составляется для тех аналитических счетов, которые ведутся только в денежном выражении, например, для счетов учета расчетов – «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 12, 13).

Т а б л и ц а 1 1

Пример оборотной ведомости (количественно-суммовой) по счетам аналитического учета к синтетическому счету 10 «Материалы»

Конечное сальдо в активно-пассивном аналитическом счете рассчитывается сопоставлением общего дебета и общего кредита, т.е. сопоставлением суммы дебетового остатка и оборота по дебету – общего дебета (в случае, если на начало месяца остаток по дебету счета) и оборота по кредиту – общего кредита, или сопоставлением оборота по дебету (общего дебета) и суммы кредитового остатка (в случае, если на начало месяца остаток по кредиту счета) и оборота по кредиту (общего кредита).

104

Т а б л и ц а 1 2

Пример оборотной ведомости суммовой формы по аналитическим счетам к синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Т а б л и ц а 1 3

Пример оборотной ведомости суммовой формы по аналитическим счетам к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Итоговая строка любой оборотной ведомости по аналитическим счетам в отличие от итоговой строки оборотной ведомости по синтетическим счетам не имеет три пары равенств, так как общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам (по соответствующей строке ведомости).

Если по итогам оборотной ведомости по аналитическим счетам к какому-либо синтетическому счету учета расчетов

105

(60, 62, 71, 68 и др.) получается развернутое (двустороннее) сальдо, как в представленном примере по оборотной ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету 71, то полученное таким образом развернутое сальдо необходимо записать на синтетическом счете (в нашем примере на счете 71) и по соответствующей строке оборотной ведомости (сальдовооборотной ведомости) по синтетическим счетам. При составлении бухгалтерского баланса на конец периода дебетовые конечные остатки по таким синтетическим счетам будут формировать статью актива бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» в совокупности с другими дебетовыми остатками счетов учета расчетов, а кредитовые конечные остатки – статью пассива бухгалтерского баланса «Кредиторская задолженность» раздела «Краткосрочные обязательства» в совокупности с другими кредитовыми остатками счетов учета расчетов.

По конечным остаткам синтетических счетов заполняется бухгалтерский баланс на конец периода.

Порядок заполнения бухгалтерского баланса и формирование статей баланса по конечным сальдо синтетическим

счетов

Баланс заполняется на основании остатков по бухгалтерским счетам на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Например, в балансе за 2019 год (годовой баланс – отчетная дата год) надо будет отразить остатки по счетам на 31 декабря 2019 года, 31 декабря 2018 года и 31 декабря 2017 года. Если составляется промежуточный баланс, то отчетной датой будет последнее число месяца (как уже было отмечено в теме «Бухгалтерский баланс»). Счета, используемые для заполнения каждой строки баланса, приведены в таблице прил. 3 «Расшифровка строк бухгалтерского баланса», подготовленной БСС (бухгалтерской справочной системой) «Главбух».

По сальдо конечных синтетических счетов (по сальдовооборотной ведомости) составляется бухгалтерский баланс на конец периода (месяца, квартала, года), в котором статьи

106

формируются либо по сумме остатков группы счетов, как, например, статья «Запасы», формируемая из суммы остатков по счетам учета различных запасов 10, 20, 41, 43 и других счетов (аналогично статья «Кредиторская задолженность» и «Дебиторская задолженность» и другие статьи), либо из остатка по одному счету, как, например: статья «Добавочный капитал», соответствующая остатку по счету с таким же названием 82 «Резервный капитал», статья «Уставный капитал», соответствующая остатку по счету 80 «Уставный капитал».

Есть очень важное правило составления бухгалтерского баланса. Рассмотрим его. Стоимость активов и обязательств в балансе отражается за вычетом регулирующих величин. Например, регулирующей величиной является сумма начисленной амортизации. Также регулирующими величинами являются:

–суммы начисленной амортизации (счета 02, 05);

–резерв под снижение стоимости материальных ценностей

(счет 16);

–резерв под обесценивание финансовых вложений (счет 59);

–резерв по сомнительным долгам (счет 63).

Согласно вышеуказанному правилу соответствующие статьи (строки) баланса уменьшаются на регулирующие величины. Например, как было отмечено ранее, стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, т.е. по остаточной стоимости. Поэтому сумма по статье «Основные средства» формируется как разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» (дебетовое сальдо) и 02 «Амортизация основных средств» (кредитовое сальдо). Аналогично, т.е. по остаточной стоимости, отражаются в балансе нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности, а стоимость запасов – за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, в случае, если резерв начисляется в соответствии с учетной политикой организации (см. прил. 3). Стоимость же финансовых вложений уменьшается на величину резерва под обесценение финансовых вложений

(см. прил. 3).

107

4.8. Пример решения задачи с составлением бухгалтерских проводок в соответствии с алгоритмом, отражением хозяйственных операций на бухгалтерских счетах, составлением оборотных ведомостей

ибухгалтерского баланса

Сцелью закрепления теоретических знаний по системе счетов и двойной записи предлагается образец выполнения практического задания. Мы имеем исходные данные к заданию: бухгалтерский баланс (табл. 14) на начало периода и соответственно начальные остатки по синтетическим счетам, остатки по аналитическим счетам к счету 60 (табл. 15), журнал фактов хозяйственной жизни за месяц.

Требуется:

1. Открыть счета синтетического учета и записать на них остатки на начало месяца.

2. По каждой хозяйственной операции последовательно: составить бухгалтерскую проводку, записать ее в журнале фактов хозяйственной жизни, далее отразить сумму и номер операции на двух корреспондирующих счетах (участвующих в бухгалтерской проводке). В решении практического задания бухгалтерские проводки составлены и подробно прокомментированы в соответствии с алгоритмом составления бухгалтерской проводки.

3. Подсчитать обороты за месяц и остатки на конец месяца на синтетических счетах.

4. Открыть счета аналитического учета к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по приведенным ниже данным расшифровки счета.

5. Записать суммы хозяйственных операций на счета аналитического учета, открытые к счету 60.

6. Подсчитать обороты за месяц и остатки на конец месяца по аналитическим счетам, открытым к счету 60.

7. Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

108

8.Составить шахматную оборотную ведомость и линейную (сальдово-оборотную) ведомость по счетам синтетического учета.

9.По данным оборотной ведомости по счетам синтетического учета составить бухгалтерский баланс учебной формы и бухгалтерский баланс формы отчетности.

Т а б л и ц а 1 4

Бухгалтерский баланс ООО «Ромашка» на 1 января 20 _ г. (рядом с каждой статьей в скобках указаны номера синтетических счетов, остатки по которым сформировали значение статьи баланса)

Справочно: первоначальная стоимость основных средств 980 000 руб., амортизация основных средств – 130 000 руб.

Т а б л и ц а 1 5

Расшифровка остатков по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Соответственно активным статьям бухгалтерского баланса начальные остатки по счетам бухгалтерского учета будут записаны по дебету, а соответственно пассивным статьям – по кредиту. Начальные остатки счетов отразим в следующей табл. 16.

Т а б л и ц а 1 6 Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1.01.20__г.