книги / Теория бухгалтерского учета.-1

П р о д о л ж е н и е т а б л . 1

11

По данным табл. 1 видно, что информация, формируемая бухгалтерским финансовым учетом, предназначена для всех заинтересованных лиц (внешних – кредиторов, контрагентов – и внутренних), но в первую очередь для государства – для предоставления отчетности в налоговые органы. Информация, формируемая управленческим учетом, предназначена исключительно для руководства компании и доступна только внутри компании, а иногда исключительно высшему менеджменту. Этот вид учета можно назвать внутренней бухгалтерией предприятия, но не в смысле двойной или черной бухгалтерии. Управленческий учет использует данные бухгалтерского учета для принятия быстрых правильных управленческих решений. Никаких нормативных документов, регламентирующих управленческий учет, не существует, и каждая организация самостоятельно решает, будет ли она вести управленческий учет, и составляет внутренние нормативные документы, которые его регламентируют.

Правила налогового учета закреплены Налоговым кодексом, и информация, формируемая налоговым учетом, предоставляется только в налоговые органы.

Бесспорно, что бухгалтерский и финансовый учет в соответствии с законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» – это одно и то же, так как в данном Законе статья, которая

12

посвящена бухгалтерской отчетности, называется «Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности» (ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Но на практике многие организации выделяют финансовый учет как часть бухгалтерского учета. При этом он не опирается на обязательные требования государства. Данные учета больше ориентированы на оценку финансового состояния компании. Это важно для руководства и инвесторов, которым необходимо знать реальное положение дел в организации. В данном случае информация, формируемая финансовым учетом, предназначена для всех заинтересованных лиц, но в первую очередь для менеджмента и инвесторов.

1.4. Пользователи бухгалтерской (финансовой) информации

Пользователи бухгалтерской информации подразделяются на внутренних и внешних (рис. 3).

Рис. 3. Пользователи бухгалтерской (финансовой) информации

13

Далее будем говорить о бухгалтерском учете как о бухгалтерском (финансовом учете).

1.5. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации регламентируется четырехуровневой системой нормативных правовых актов (рис. 4).

Рис. 4. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона и других федеральных законов и принятых нормативных правовых актов.

Органы, принимающие документы 1-го законодательного уровня, принимаются Государственной думой, одобряются Советом Федерации. К документам этого уровня относятся законодательные акты, указы президента и постановления Правительства РФ, в которых устанавливаются единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами. Доку-

14

менты данного уровня являются приоритетными и обязательными к исполнению. К ним относятся: Гражданский кодекс РФ; Трудовой кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 16.12.11. и др.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, принимающими документы 2-го уровня системы нормативного регулирования в соответствии со ст. 22 «Субъекты регулирования бухгалтерского учета» ФЗ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» являются: уполномоченный федеральный орган – Министерство финансов Российской Федерации и Центральный банк Российской Федерации. Также регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета).

В соответствии с ФЗ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» уполномоченный федеральный орган утверждает федеральные стандарты и в пределах его компетенции отраслевые стандарты и обобщает практику их применения. В качестве основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов применяются международные стандарты. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Принята глобальная Программа Минфина по разработке стандартов бухучета, которая включает разработку новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) и изменения в действующие ПБУ. На данный момент действуют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанные и утвержденные приказами Министерства фи-

15

нансов РФ, и уже утверждены несколько новых ФСБУ (представлены ниже).

ПБУ представляют собой свод основных правил, устанавливающих базовые принципы бухгалтерского учета и требования к учетной политике – «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (ред. от 07.02.2020 г.), порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов – «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (и многие другие), состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, – «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (ред. от 20.01.2018 г., но разрабатывается новый ФСБУ).

На данный момент утвержден ФСБУ 5/2019 «Запасы», который обязателен к применению с отчетности за 2021 год. Также утверждены ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» – вступят в силу в 2022 г. или могут применяться досрочно по желанию организации с 2021 г. ФСБУ, которые разрабатываются и должны вступить в силу в ближайшее время: «Нематериальные активы», «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», «Бухгалтерская отчетность», «Доходы», «Долговые затраты», «Некоммерческая деятельность», «Участие в зависимых организациях и совместная деятельность».

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают: определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов

16

бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и др.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

К документам 3-го уровня системы нормативного регу-

лирования бухгалтерского учета относятся рекомендации, методические указания по учету различных активов, учету затрат, инструкции, комментарии, которые конкретизируют федеральные и отраслевые стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями (специфика производства) организации. В соответствии с ФЗ № 402-ФЗ рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением уста-

17

новленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

К документам 4-го уровня системы нормативного регу-

лирования бухгалтерского учета относятся стандарты экономического субъекта – включают рабочие документы, разработанные самой организацией (организационно-распорядительные документы, раскрывающие учетную политику хозяйствующего субъекта): приказ об учетной политике; рабочий план счетов; график документооборота; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

1.6. Задачи и функции бухгалтерского учета

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ задачами бухгалтерского учета являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

18

2.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В соответствии с задачами бухгалтерский учет выполняет

основные функции:

Информационная функция – одна из главных функций бухгалтерского учета. Базовая функция бухгалтерского учета в системе управления организацией – функция информационная. Она заключается в том, что бухучет на основе регистрации, систематизации и обобщения данных о совершенных хозяйственных операциях обеспечивает пользователей информацией об активах, обязательствах организации, источниках финансирования ее деятельности, доходах, расходах и иных объектах. Бухгалтерский учет является основным источником информации для разных пользователей. На ее основе принимаются соответствующие решения, и для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной, отражать все совершившиеся факты хозяйственной жизни с целью принятия оптимальных управленческих решений.

Контрольная функция бухучета

Контрольная функция бухгалтерского учета состоит не только в том, что он обеспечивает проверку соответствия совершаемых операций законодательству, но и в том, что бухгалтерский учет позволяет контролировать наличие, целесообразность и эф-

19

фективность использования материальных, финансовых, трудовых и иных ресурсов организации.

Аналитическая функция

Информация, формируемая бухгалтерским учетом – база для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Используя данные о фактических показателях деятельности организации, можно строить прогнозы и планы, внедрять бюджетирование, выявлять отклонения от плановых показателей. Соответственно, эти мероприятия будут способствовать принятию необходимых управленческих решений и повышению эффективности деятельности организации в целом.

1.7. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

1.Все объекты учета подлежат денежному измерению. Бух-

галтерский учет активов, капитала, обязательств и фактов хозяйственной деятельности организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

2.Активы, являющиеся собственностью организации, учи-

тываются обособленно от активов других юридических лиц,

находящихся у данной организации.

3.Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4.Организация ведет бухгалтерский учет активов, обя-

зательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

20