книги / Теория бухгалтерского учета.-1

Выполнение практического задания

Пояснение к выполнению задания 1. Открываем счета синтетического учета, указываем номер и название счета, записываем начальные остатки (счета расположены ниже журнала фактов хозяйственной жизни).

Пояснение к выполнению задания 2. Составляем бух-

галтерские проводки к каждой хозяйственной операции, записанной в журнале фактов хозяйственной жизни (табл. 17). Ниже открытых бухгалтерских счетов подробно рассмотрено составление бухгалтерских проводок в соответствии с алгоритмом. Отражаем сумму и номер операции на двух корреспондирующих счетах, участвующих в бухгалтерской проводке. Подсчитываем на счетах обороты за месяц и остатки на конец месяца.

Т а б л и ц а 1 7

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

ООО «Ромашка» за январь 20_ г.

О к о н ч а н и е т а б л . 1 7

112

Д 43 Готовая продукция К

113

114

Рассмотрим и прокомментируем составление бухгалтерских проводок в соответствии с алгоритмом, представленным в подразд. 4.5 пособия:

Операция 1. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по заработной плате за декабрь 87 000 руб.

1.1.Объекты учета и изменения в объектах учета, вызываемые хозяйственной операцией. Объекты учета – денежные средства (актив) и кредиторская задолженность по заработной плате работникам (обязательства – пассивы). Произошли изменения в активах организации – уменьшение безналичных денежных средств и в пассивах – уменьшение краткосрочных обязательств – кредиторской задолженности (в предыдущем месяце (декабре) была начислена заработная плата работникам организации, т.е. увеличена кредиторская задолженность организации перед работниками по не выданной им заработной плате).

1.2.Определение корреспондирующих счетов – в операции участвуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 51 «Расчетный счет».

1.3.Определение типов корреспондирующих счетов по отношению к балансу (активные, пассивные, активно-пас- сивные). Счет 51 «Расчетный счет» – активный, так как на нем отражается движение денежных средств, денежные средства – статья актива, II раздела бухгалтерского баланса «Оборотные

115

активы». Счет 70 – пассивный, так как отражает движение обязательств организации – кредиторской задолженности.

1.4.Характер изменений в результате операции на каждом из счетов (увеличение или уменьшение). Поскольку денежные средства на расчетном счете уменьшились (перечислены работникам организации), сумму по операции 87 000 руб. записывают в кредит счета 51 (в активных счетах уменьшение записывается по кредиту). В результате перечисления работникам денежных средств кредиторская задолженность уменьшается и, соответственно, на счете 70 записывается по дебету, так как уменьшение в пассивных счетах указывается по дебету счета.

1.5.Определение корреспонденции счетов – составление бухгалтерской проводки.

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 50 «Касса» 87 000 руб.

Краткая запись – Д 70 К 50 87 000 руб.

Составленную бухгалтерскую проводку записывают в журнал фактов хозяйственной жизни, далее соответственно в открытых ранее счетах 70 и 51 записывают сумму операции 87 000, указав предварительно номер операции 2. Данная операция относится к четвертому типу хозяйственной операции.

Операция 2. Переданы материалы со склада в производство для изготовления продукции в сумме 25 000 руб.

2.1.Объекты учета и изменения в объектах учета, вызываемые хозяйственной операцией. Объекты учета – запасы организации – оборотные активы. Произошли изменения в запасах организации (между видами запасов) – уменьшение материалов на складе и увеличение незавершенного производства (увеличение себестоимости производимой продукции). Потребление материалов в процессе производства отражается в бухгалтерском учете путем включения их стоимости в затраты на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг.

2.2.Определение корреспондирующих счетов – в операции участвуют счета «Основное производство» (20) и «Материалы» (10).

116

2.3.Определение типов корреспондирующих счетов по отношению к балансу (активные, пассивные, активно-пас- сивные). Оба счета активные, так как на этих счетах отражается движение запасов, а Запасы – статья актива баланса.

2.4.Характер изменений в результате операции на каждом из счетов (увеличение или уменьшение). Поскольку материалы на складе уменьшились на 25 000 руб., на счете 10 «Материалы» сумму нужно записать в кредит (в активных счетах уменьшение записывается по кредиту). На стоимость материалов увеличивается себестоимость незавершенного производства (другого вида запасов), поэтому счет 20 «Основное производство» дебетуется (увеличение в активных счетах записывается по дебету). Счет 20 «Основное производство» предназначен для собирания затрат и формирования себестоимости готовой продукции. Подробно структура счета рассмотрена в подразд. 4.9.

2.5.Определение корреспонденции счетов – составление бухгалтерской проводки – Д 20 К 10 25 000 руб.

Составленную бухгалтерскую проводку записывают в журнал фактов хозяйственной жизни, а затем сумму 25 000 руб. записывают в дебет счета 20 «Основное производство» (при открытии счета сальдо начальное указывается нулевым – ставится прочерк, и это означает, что на начало месяца не было начального сальдо, т.е. не было остатков незавершенного производства) и в кредит счета 10 «Материалы» и соответственно на каждом из счетов перед суммой указывают номер операции (данная запись обозначена цифрой 2, соответствующей номеру

операции (см. запись на открытых счетах)).

Операция 3. Начислена заработная плата работникам за

текущий месяц 80 000 руб.:

3.1. Объекты учета и изменения в объектах учета, вызываемые хозяйственной операцией. Данный факт хозяйственной жизни означает потребление рабочей силы и отражается в бухгалтерском учете через начисление заработной платы. Заработная плата является одним из видов затрат на произ-

117

водство продукции, работ или услуг и включается в себестоимость продукции наряду с другими затратами. Указанный вид затрат рассматривается как размещение в затраты на производство на производимую, но еще не изготовленную продукцию (под будущую готовую продукцию). До момента изготовления продукции осуществляемые затраты увеличиваются и соответственно увеличивают незавершенное произ-

водство (вид запасов) – оборотный актив – один из объектов учета. Вспомним, что расходы (затраты), как и доходы, отражаются в учете методом начисления (см. главу 1 пособия). В соответствии с этим методом заработная плата работников увеличивает себестоимость продукции не по факту выплаты, а по факту начисления задолженности организации своим работникам. Поэтому второй объект учета – кредиторская

задолженность по заработной плате – обязательства организации (заемный источник). Этот объект увеличивается.

3.2.Определение корреспондирующих счетов – в операции участвуют счета 20 «Основное производство» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3.3.Определение типов корреспондирующих счетов по отношению к балансу (активные, пассивные, активно-пас- сивные). Счет 20 «Основное производство» – активный, отра-

жает движение запасов – незавершенного производства (П раздела бухгалтерского баланса «Оборотные активы»). Счет 70 – пассивный, так как отражает движение обязательств организации – кредиторской задолженности.

3.4. Характер изменений в результате операции на каждом из счетов (увеличение или уменьшение) – в связи с данной операцией увеличиваются затраты производства по заработной плате, поэтому счет 20 дебетуется (увеличение в активных счетах по дебету). И на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникам по заработной плате, поэтому счет 70 кредитуется, так как увеличение в пассивных счетах записывается по кредиту.

118

3.5.Определение корреспонденции счетов – составление бухгалтерской проводки – Д 20 К 70 80 000 руб.

Составленную бухгалтерскую проводку записывают в журнал фактов хозяйственной жизни, соответственно в открытых ранее счетах 20 (в левой части счета – по дебету) и 70 (в правой части счета – по кредиту) записывают сумму операции 80 000, указав предварительно номер операции 3.

Операция 4. Удержан НДФЛ из заработной платы работников – начислен в бюджет.

4.1.Объекты учета и изменения в объектах учета, вызываемые хозяйственной операцией. Объекты учета – обязательства (краткосрочные) организации, которые являются заемными источниками: 1) обязательства (кредиторская задолженность) по начисленной заработной плате и 2) обязательства (кредиторская задолженность) по начисленному НДФЛ в бюджет. Сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) уменьшает заработную плату работников – к выплате работники должны получить сумму дохода, уменьшенную на НДФЛ. Сумма НДФЛ в момент признания (отражения в учете) не сразу перечисляется в бюджет (оплачивается), т.е. признается

вучете по факту начисления, а не по факту оплаты, – возникают обязательства (кредиторская задолженность) по начисленному в бюджет НДФЛ. В данной операции произошли изменения между видами обязательств. Поэтому один из объектов учета – кредиторская задолженность (обязательства) по начисленной заработной плате – уменьшается, второй объект учета – кредиторская задолженность (обязательства) по начисленному налогу – увеличивается.

4.2.Определение корреспондирующих счетов – операция вызывает изменения на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

4.3.Определение типов корреспондирующих счетов по отношению к балансу (активные, пассивные, активнопассивные). Счет 70 – пассивный, счет 68 – активно-пассивный.

119

4.4.Характер изменений в результате операции на каждом из счетов (увеличение или уменьшение). В связи с данной операцией на пассивном счете 70 происходит уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате, поэтому сумму 1040 руб. (ставка НДФЛ 13 %) необходимо записать в дебет. Поскольку происходит увеличение кредиторской задолженности по налогу, одновременно кредитуется счет 68 – увеличение в активно-пассивных счетах отражается по кредиту счета.

4.5.Определение корреспонденции счетов – составление бухгалтерской проводки – Д 70 К 68 1040 руб.

Соответственно отражаем на самих корреспондирующих счетах 70 и 68 сумму данной операции, указав номер операции 4.

Операция 5. Начислены страховые взносы с заработной платы работников за январь 24 160 руб.

5.1. Объекты учета и изменения в объектах учета, вызываемые хозяйственной операцией. Страховые взносы – отчисления в пенсионный фонд РФ (22 %), в фонд медицинского страхования (5,1 %), фонд социального страхования (2,9 %), страхование от несчастных случаев на производстве (0,2 %). Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (сумма начисленной заработной платы). Сумма начисленных страховых взносов в данной операции является затратами на производство продукции, формирующими себестоимость производимой продукции (расходами по обычным видам деятельности) – один из объектов учета. Этот объект учета увеличивается – себестоимость производимой продукции увеличивается на сумму страховых взносов. А поскольку расходы (затраты) признаются в бухгалтерском учете не по факту оплаты, а по факту начисления, второй объект учета – кредиторская задолженность организации (обязательства) по страховым взносам. Соответственно, обязательства организации также увеличиваются.

120