книги / Теория бухгалтерского учета.-1

5.2.Определение корреспондирующих счетов – операция вызывает изменения на счетах 20 «Основное производство» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

5.3.Определение типов корреспондирующих счетов по отношению к балансу (активные, пассивные, активнопассивные). Счет 20 – активный, счет 69 – активно-пассивный.

5.4.Характер изменений в результате операции на каждом из счетов (увеличение или уменьшение) – в связи с данной операцией на пассивном счете 69 происходит увеличение кредиторской задолженности по начисленным страховым взносам, поэтому сумму 24 160 руб. (общая сумма отчислений в фонды) необходимо записать в кредит, так как увеличение кредиторской задолженности в активно-пассивных счетах отражается по кредиту счета. В связи с данной операцией увеличиваются затраты производства на сумму начисленных страховых взносов – себестоимость незавершенного производства, поэтому счет 20 дебетуется (увеличение в активных счетах по дебету).

5.5.Определение корреспонденции счетов – составление бухгалтерской проводки – Д 20 К 69 24 160 руб.

Далее, аналогично отражаемым ранее на счетах операциям, записываем сумму данной операции на участвующих в данной операции счетах 20 и 69, указав перед суммой номер операции 5.

Операция 6. Получены материалы от поставщика на

сумму 50 000 рублей.

6.1. Объекты учета и изменения в объектах учета, вызываемые хозяйственной операцией. – Объекты учета – оборотные активы: 1) запасы (материалы) и 2) дебиторская задолженность (средства в расчетах). Материалы на складе увеличиваются. Материалы получены от поставщика, которому в прошлом месяце был перечислен аванс (30 000 руб. – остаток на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и соответственно значение статьи актива баланса «дебиторская задолженность»). Соответственно дебиторская задолженность поставщика

121

уменьшается на 30 000 руб. и возрастет кредиторская задолженность (обязательства организации) на сумму 20 000 руб.

6.2.Определение корреспондирующих счетов – операция вызывает изменения на счетах: «Материалы» (10) и 60 «Расчеты

споставщиками» (60).

6.3.Определение типов корреспондирующих счетов по отношению к балансу (активные, пассивные, активно-пассив- ные): счет 10 – активный, счет 60 – активно-пассивный.

6.4.Характер изменений в результате операции на каждом из счетов (увеличение или уменьшение) – запасы материалов на складе увеличились на 50 000 руб., поэтому счет 10 «Материалы» будет дебетоваться (в активных счетах увеличение записывается по дебету). На активно-пассивном счете 60 по кредиту отражается уменьшение дебиторской задолженности (погашение обязательств) – 30 000 руб., также и по кредиту отражается увеличение кредиторской задолженности (20 000 руб.).

6.5.Определение корреспонденции счетов – составление бухгалтерской проводки –

Д 10 К 60 50 000 руб.

Составленную бухгалтерскую проводку записывают в журнал фактов хозяйственной жизни, а затем сумму 50 000 руб. записывают в дебет счета 10 и в кредит счета 60 (счета ранее открывали).

Операция 7. Перечислен с расчетного счета аванс

поставщику № 2 на приобретение оборудования 65 000 руб.

7.1. Объекты учета и изменения в объектах учета, вызываемые хозяйственной операцией. Денежные средства на расчетном счете уменьшаются, и поскольку поставщик, получив аванс, еще не поставил оборудование, возникает дебиторская задолженность поставщика. Поэтому объекты учета – оборот-

ные активы: 1) денежные средства на расчетном счете и

2)дебиторская задолженность (средства в расчетах).

7.2.Определение корреспондирующих счетов – операция вызывает изменения на счетах: 51 «Расчетный счет» и 60 «Расчеты с поставщиками».

122

7.3.Определение типов корреспондирующих счетов по отношению к балансу (активные, пассивные, активно-пассив- ные): счет 51– активный, счет 60 – активно-пассивный

7.4.Характер изменений в результате операции на каждом из счетов (увеличение или уменьшение) – поскольку денежные средства на расчетном счете уменьшились, сумму по операции 65 000 руб. записывают в кредит счета 51 (в активных счетах уменьшение записывается по кредиту). В активно-пассивных счетах увеличение дебиторской задолженности записывается по дебету. Поэтому на счете 60 сумму операции 65 000 руб., которая означает увеличение задолженности поставщика (дебиторской задолженности), отражаем по дебету счета.

7.5.Определение корреспонденции счетов – составление бухгалтерской проводки – Д 60 К 51 65 000 руб.

Данную бухгалтерскую запись отражаем в журнале фактов хозяйственной жизни и далее соответственно на счетах 60 и 51.

Пояснение к выполнению задания 3. При подсчете оборотов за месяц необходимо помнить, что начальное сальдо в сумму оборота не включается (если сальдо находится на стороне оборота), так как оборот – это сумма только хозяйственных операций за период. При подсчете конечных остатков на синтетических счетах необходимо вспомнить формулы для расчета остатков соответственно для активных и пассивных счетов: в активном счете сальдо конечное Ск = Сн + Од – Ок, в пассивном счете сальдо конечное Ск = Сн + Од – Ок. Конечное сальдо в синтетическом активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» определяется и записывается на счет по конечным сальдо аналитических счетов этого счета и соответственно по данным оборотной ведомости по аналитическим счетам – по итогу остатков аналитических счетов соответственно сальдово-оборотной ведомости.

Пояснение к выполнению задания 4. В соответствии с заданием необходимо открыть два аналитических счета к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с расшифровкой остатков: «Расчеты с

123

поставщиком № 1», который имеет начальный остаток по дебету 30 000 руб. и означает дебиторскую задолженность – задолженность поставщика организации, и «Расчеты с поставщиком № 2», который имеет нулевое сальдо.

Счета аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Пояснение к выполнению заданий 5 и 6. При записи сумм хозяйственных операций на счета аналитического учета необходимо помнить, что они записываются соответственно на ту же часть счета, на которой были записаны в синтетическом счете. Далее поясним подсчет оборотов и конечного сальдо на каждом аналитическом счете. Еще раз напомним, что сальдо на начало месяца по аналитическому счету «Расчеты с поставщиком № 1» 30 000 руб. по дебету и обозначает дебиторскую задолженность – задолженность поставщика по перечисленному ему авансу под поставку материалов. Далее хозяйственная операция № 6 – получение материалов от поставщика № 1 на сумму 50 000 руб. (Дт 10 Кт 60) записана по кредиту синтетического счета 60 и соответственно будет записана на аналитическом счете «Расчеты с поставщиком № 1» тоже по кредиту и означает погашение дебиторской задолженности полностью и увеличение кредиторской задолженности на сумму 20 000 руб., что соответствует правилам записи хозяйственных операций на активно-пассивных счетах, на

124

которых отражаются расчеты с организациями и физическими лицами (см. раздел «Назначение и структура и порядок записи на активно-пассивных счетах. Активно-пассивные счета с двусторонним развернутым сальдо»). Оборот по дебету на аналитическом счете «Расчеты с поставщиком № 1» будет равен нулю, так как на счете не было операций по дебету. Оборот по кредиту на данном аналитическом счете равен 50 000 руб., так как за отчетный период была одна операция по кредиту. Напомним, что конечное сальдо в активно-пассивном анали-

тическом счете рассчитывается сопоставлением общего дебета и общего кредита, т.е. сопоставлением суммы дебетового остатка и оборота по дебету – общего дебета (в случае, если на начало месяца остаток по дебету счета) и оборота по кредиту – общего кредита, или сопоставлением оборота по дебету (общего дебета) и суммы кредитового остатка (в случае, если на начало месяца остаток по кредиту счета) и оборота по кредиту (общего кредита). При расчете конечного сальдо в аналитическом активно-пассивном счете «Расчеты с поставщиком № 1» сопоставляют сумму дебета 30 000 руб. (в данном случае это только начальный остаток – дебиторская задолженность) и сумму кредита 50 000 руб. (в данном случае это оборот по кредиту) и из большей суммы вычитают меньшую сумму. В нашем случае из суммы кредита 50 000 руб. вычитают сумму дебета 30 000 руб. Соответственно конечный остаток равен 20 000 руб. и будет записан по кредиту, что означает кредиторскую задолженность, т.е. задолженность организации поставщику (материалов от поставщика было получено на сумму, превышающую перечисленный ему аванс).

На втором аналитическом активно-пассивном счете «Расчеты с поставщиком № 2» сальдо конечное будет дебетовым 65 000 руб. и означает дебиторскую задолженность – задолженность поставщика данной организации, так как на счете за отчетный период было нулевое начальное сальдо и только оборот по дебету (одна операция по дебету 65 000 руб. – перечисление аванса).

125

Пояснение к выполнению задания 7. Для обобщения итоговых записей по аналитическим счетам синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составим оборотную ведомость (табл. 18). В оборотную ведомость запишем сальдо начальное, обороты и сальдо конечное каждого аналитического счета. Итоги оборотов в оборотной ведомости необходимо сверить с оборотами по дебету и кредиту синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Т а б л и ц а 1 8

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» ООО «Ромашка» за январь

В результате составления оборотной ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по итоговой строке ведомости – сальдо конечное двустороннее развернутое – по дебету 65 000 руб. (дебиторская задолженность) и по кредиту 20 000 руб. (кредиторская задолженность). Полученное таким образом

развернутое сальдо необходимо записать на синтетическом

счете 60 и по соответствующей строке оборотной ведомости

(сальдово-оборотной ведомости) по синтетическим счетам. При составлении бухгалтерского баланса на конец периода дебетовый конечный остаток по синтетическому счету 60 будет формировать статью актива бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы». В данной организации (в решаемой задаче) статью «Деби-

126

торская задолженность» формирует только дебетовый остаток по счету 60, так как по другим активно-пассивным счетам учета расчетов (62, 68, 69, 70, 71, 76 и др.) нет дебетовых остатков. Кредитовый конечный остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формирует статью пассива бухгалтерского баланса «Кредиторская задолженность» раздела «Краткосрочные обязательства» в совокупности с другими счетами учета расчетов – в данной организации с кредитовыми остатками по счетам 68, 69, 70.

Пояснение к выполнению задания 8. Составление шахмат-

ной оборотной ведомости.

С целью контроля правильности учетных записей при формировании оборотов по счетам составим шахматную оборотную ведомость (табл. 19). Порядок ее составления указан в подразд. 4.7.

Т а б л и ц а 1 9 Шахматная оборотная ведомость ООО «Ромашка» за январь

По остаткам и оборотам синтетических счетов составляем линейную оборотную ведомость (сальдово-оборотную) по счетам синтетического учета (табл. 20).

127

(1 372 960 руб.) меньше итоговой суммы оборотной ведомости по счетам синтетического учета (1 502 960 руб.) на сумму амортизации (остаток по счету 02 «Амортизация основных средств»). Это следует из правила составления бухгалтерского баланса. Поскольку в бухгалтерском балансе отсутствуют статьи «Амортизация основных средств», и «Амортизация нематериальных активов», основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации). Остаточная стоимость основных средств рассчитывается как разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Далее составим Бухгалтерский баланс – форму отчетности, в которой в соответствующих графах укажем значение статей баланса – перенесем из соответствующих статей баланса учебной формы. Счета, используемые для заполнения каждой строки баланса, приведены в таблице прил. 3, подготовленной БСС (бухгалтерской справочной системой) «Главбух».

В строках, где нет показателей – по тем статьям, по которым не было остатков либо на начало, либо на конец периода, поставим прочерки, это означает, что они не заполняются. В нашем Бухгалтерском балансе (в форме отчетности) отчетный период – только один месяц (январь), и данных за прошлые периоды мы не имеем, поэтому в графе «на конец отчетного периода» отразим информацию об остатках активов и пассивов на 31 января текущего года, а в графе «на начало отчетного периода» – информацию об остатках активов и пассивов на 31 декабря предыдущего года.

130