книги / Теория бухгалтерского учета.-1

5.Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6.В бухгалтерском учете организаций текущие затраты

на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету

всоответствии ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Вглаве 2 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

дополнительно установлены требования к бухгалтерскому учету в «Общие требования к бухгалтерскому учету». Далее обозначена основная суть этих требований:

Требования к обязанности ведения учета. Все экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с законом, кроме некоторых экономических субъектов. Могут не вести бухгалтерский учет индивидуальные предприниматели, находящиеся на территории Российской Федерации филиалы представительства или иные структурные подразделения иностранных государств в случае, если они ведут учет доходов и расходов в соответствии с законодательством РФ.

Некоторые экономические субъекты вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, например, субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации. В п. 5 ст. 6 ФЗ № 402-ФЗ приведен перечень экономических субъектов, которые не могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, например: организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации; жилищные и жилищностроительные кооперативы; микрофинансовые организации; коллегии адвокатов, юридические консультации и др.

21

Требования к организации ведения бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Если индивидуальный предприниматель, или лицо, занимающееся частной практикой, ведут бухгалтерский учет в соответствии с ФЗ 402-ФЗ, они сами организуют ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета. Принять ведение бухгалтерского учета на себя вправе только руководители субъектов малого и среднего предпринимательства. Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящей частью.

При возникновении разногласий между руководителем и главным бухгалтером в отношении ведения бухгалтерского учета: данные первичных документов и объекты учета в этом случае принимаются и отражаются в порядке, определенном руководителем в письменном распоряжении. При этом руководитель будет единолично нести ответственность за достоверность созданной в результате информации.

Требования к учетной политике. Организация обязана

самостоятельно формировать свою учетную политику, руко-

водствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Под учетной поли-

тикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ само-

22

стоятельно разрабатывается исходя из требований федеральных или отраслевых стандартов. Учетная политика должна при-

меняться последовательно из года в год, формируется главным бухгалтером (или бухгалтером) и утверждается руково-

дителем соответствующим приказом.

Требования к первичным документам. Абсолютно каждый факт хозяйственной жизни (ФХЖ) в финансово-хозяйственной деятельности организации оформляется первичным учетным документом. Иными словами, первичный документ подтверждает совершившийся факт хозяйственной жизни (поступление наличных денежных средств в кассу, выдача денежных средств из кассы, поступление материалов от поставщика, передача материалов со склада в производство). Первичный документ

составляется в момент совершения факта хозяйственной жизни либо в ближайшее время после его окончания. В первичном документе информация о ФХЖ отражается первый раз, и далее обязательно должна быть отражена в учетных регистрах. Формы

первичных учетных документов определяются руководителем

экономического субъекта по представлению главного бухгал-

тера или другого должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Это новвоведение установлено с принятием ФЗ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который начал действовать с 2013 г. Организации по желанию могут использовать формы первичных документов установленных образцов (унифицированные формы первичных документов),

утвержденные еще до 2011 г. В первичном документы должны быть соблюдены предусмотренные законом обязательные реквизиты и, соответственно, заполнены: наименование документа; дата составления; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление либо наименование должности лица (лиц),

23

ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации

этих лиц.

Первичный учетный документ может составляться на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются

не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исправления в первичных учетных документах допускают-

ся, но должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Требования к регистрам бухгалтерского учета (статья 10 ФЗ №402-ФЗ). Информация о фактах хозяйственной жизни, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации и накоплению в регистрах (счетах)

бухгалтерского учета (вторичная регистрация). В статье закона установлены обязательные реквизиты регистров. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются: 1) наименование регистра; 2) наименование экономического субъекта, составившего регистр; 3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; 4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; 5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; 6) наиме-

с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В данном законе, как и в Положении по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, говорится, что бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах

24

бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допустимо ведение счетов бухгалтерского

учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета. Формы регистров также утверждаются руководителем организации и могут составляться как на бумажном носителе, так и (или) в виде электронного

документа, подписанного электронной подписью. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета, как и в первичном учетном документе, должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Требования к инвентаризации. Все активы и обязательства подлежат инвентаризации, в результате которой сопоставляется фактическое наличие объектов с данными учетных регистров. Выявленные расхождения при инвентаризации (излишки или недостачи) подлежат регистрации в учете на дату проведения инвентаризации. Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливаются самим экономическим субъектом, кроме обязательного проведения, установленного законодательством.

Требования к бухгалтерской (финансовой отчетности).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Экономические субъекты обязательно составляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за отчетный период – год. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой)

25

отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Экономические субъекты, обязанные сдавать бухгалтерскую

(финансовую) отчетность, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой)

отчетности в налоговый орган.

Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно, т.е. за месяц, за квартал, полугодие, девять месяцев и т.д.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность

составляется экономическим субъектом по требованию поль-

зователей и в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

С принятием ФЗ № 402-ФЗ экономические субъекты

промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в

налоговый орган не представляют.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и

26

приложений к ним. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

1.8. Основные принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет базируется на принципах, которые являются основой построения концепции бухгалтерского учета как в России, так и в международной практике.

Базовые принципы (допущения) и основные принципы (требования), предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, установлены в п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Базовые принципы (допущения)

1.Допущение имущественной обособленности – пред-

полагает, что организация существует как самостоятельное юридическое лицо, ее активы и обязательства строго обособлены от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Активы, не принадлежащие организации, отражаются за балансом (для таких активов предназначены забалансовые счета).

2.Допущение непрерывности деятельности – предпола-

гает, что организация эффективно функционирует и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или

27

существенного сокращения деятельности, и, следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке.

3.Допущение последовательности применения учетной политики – предполагает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

4.Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации отражаются в бухгалтерском учете и

отчетности того периода, в котором они были совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Данное допущение соответствует методу отражения в учете доходов и расходов (в том числе в международной практике) – методу начисления.

При данном методе выручка от продажи продукции, работ, услуг (и прочие доходы) признается (отражается) в момент, когда право собственности на продукцию, работы,

услуги переходит от фирмы к покупателю, т.е. в момент их отгрузки (передачи) покупателю и предъявления расчетных документов, а не в момент их оплаты, с одновременным начислением дебиторской задолженности покупателя на всю сумму отгрузки. Принято говорить, что моментом признания выручки является отгрузка. В соответствии с ФСБУ «Доходы» (планируемая дата применения – с 2022 г.) организация должна признавать выручку по мере перехода к покупателю контроля над товаром (услугой), если степень исполнения договора по передаче отличимого товара (услуги) может быть достоверно определена. Расходы фирмы в этом случае (при методе начисления) отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены. Оплачены расходы или нет – значения не имеет. Например, такие расходы, как заработная плата работников, признается (отражается) в себестоимости продукции (работ, услуг) в момент начисления обязательств организации (кредиторской задолженности) перед работниками в том периоде, когда работники работали и производили продукцию, а не в периоде выплаты заработной платы.

28

Организациям, применяющим упрощенные способы ведения учета и составляющими упрощенную бухгалтерскую отчетность (малым предприятиям), разрешено отражать в

учете выручку (доходы) кассовым методом, т.е. в момент

поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет.

Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей

(работ), выплаченной зарплаты и других расходов. Основные принципы (требования) приведены в табл. 2.

Т а б л и ц а 2

29

Тесты для самоконтроля к главе 1

1. Выберите из перечисленных понятий то, которое используется для определения бухгалтерского учета в ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ:

а) бухгалтерский учет – это средство управления явлениями и процессами деятельности, применяемое для отражения и контроля финансово-хозяйственной деятельности в отдельных организациях;

б) бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении в денежном измерителе об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета всех хозяйственных операций;

в) бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных данным законом, в соответствии с требованиями закона и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. К внутренним пользователям бухгалтерской информации относятся:

а) государственные органы; б) поставщики;

30